Beitrag und Mehrwertsteuer - Welche Beitragsart soll besteuert werden?

Dienstleistungssteuer

Sacheinlage ist eine Sacheinlage, die ein Gesellschafter oder Gesellschafter in eine Handels- oder Personengesellschaft leistet. Mit der Sacheinlage gehen alle Eigentumsrechte auf die Gesellschaft über. Da wir die allgemeine Definition einer Sacheinlage bereits kennen, lohnt es sich, die umsatzsteuerlichen Auswirkungen einer Sacheinlage zu betrachten. Beitrag und Mehrwertsteuer – was sind die Abhängigkeiten?

Die Leistung von Sachleistungen ist eine steuerpflichtige Tätigkeit – Sachleistungen und Mehrwertsteuer

Die Tätigkeit der Sacheinlage, für die das Unternehmen Anteile erhält, entspricht der Definition einer entgeltlichen Lieferung von Gegenständen nach dem Umsatzsteuergesetz. Das heißt, wenn Gegenstand der Sacheinlage beispielsweise Grundstücke, Gebäude, Geräte oder Fahrzeuge sind, handelt es sich um eine entgeltliche Warenlieferung. Erwähnenswert ist auch, dass die Sacheinlage auch als entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen angesehen werden kann, wenn beispielsweise die Sacheinlage in der Zahlung von Lizenzen oder Patenten besteht. Dies bestätigte auch der Direktor der Steuerkammer in Poznań in seiner individuellen Auslegung vom 22. September 2014, Aktenzeichen ILPP2 / 443-698 / 14-5 / Acre, wo wir lesen: Die Sacheinlage kann daher je nach Gegenstand die Voraussetzungen für die Anerkennung als Lieferung von Gegenständen gemäß Art. 7 (Übertragung des Verfügungsrechts über die Ware als Eigentümer) oder zur Erbringung von Dienstleistungen im Sinne von Art. 8 (jede Dienstleistung, die keine Warenlieferung ist, insbesondere die Übertragung von Rechten an immateriellen Vermögenswerten).

Es ist auch zu beachten, dass die Sacheinlage nicht der Mehrwertsteuer unterliegt, wenn sie von einer Person geleistet wird, die kein Steuerpflichtiger ist, und selbst wenn sie Mehrwertsteuerpflichtiger ist, aber in dieser speziellen Tätigkeit nicht handelt als solche.

Beispiel 1.

Frau Monika betreibt kein Gewerbe im Sinne des Umsatzsteuergesetzes. Er beschloss, eine Sacheinlage in die Gesellschaft mit einem mit Wohnhaus bebauten Grundstück zu leisten. Das Gebäude wurde nur für private Zwecke genutzt. In einem solchen Fall unterliegt die Sacheinlage nicht der Besteuerung, da diese Tätigkeit vom Umsatzsteuerzahler nicht im Rahmen seiner Geschäftstätigkeit ausgeübt wird.

Sacheinlage des Unternehmens oder seines organisierten Teils

Gemäß Art. 6 Umsatzsteuergesetz gelten die Bestimmungen des Gesetzes nicht für den Verkauf eines Unternehmens oder eines organisierten Unternehmensteils. Daraus folgt unmittelbar, dass bei einer Veräußerung des Unternehmens oder seines Teils durch Sacheinlage eine solche Tätigkeit überhaupt nicht zu einer Steuerpflicht führt. Es ist jedoch wichtig, sich daran zu erinnern, dass die vorgestellte Lösung für das gesamte Unternehmen oder seinen organisierten Teil gilt. Wird ein einzelner Unternehmensbestandteil in Sacheinlagen eingebracht, der nur ein Bestandteil ist, behandeln wir ein solches Geschäft als Lieferung einzelner Waren oder Erbringung von Dienstleistungen. Es wird betont, dass die Komponenten des Unternehmens so aufeinander bezogen werden sollten, dass sie als Team bezeichnet werden können und nicht als Menge bestimmter Elemente. Daher ist es wichtig, dass die funktionalen Beziehungen zwischen den einzelnen Komponenten im verkauften Unternehmen erhalten bleiben, damit die übertragene Masse zur Fortführung einer bestimmten Geschäftstätigkeit verwendet werden kann. Die Definition eines Unternehmens findet sich in Art. 551 des Bürgerlichen Gesetzbuches, während die Definition eines organisierten Teils eines Unternehmens in Art. 2 Ziff. 27e Umsatzsteuergesetz.

Beispiel 2.

Herr Włodzimierz ist Inhaber eines Möbelherstellers. Er beschloss, das gesamte Unternehmen durch eine Sacheinlage in das neu gegründete Unternehmen einzubringen. Eine solche Handlung unterliegt nicht der Besteuerung.

Beispiel 3.

Herr Krystian ist Inhaber einer Baufirma. Er brachte einen seiner Bagger als Sacheinlage in das Unternehmen ein. Aufgrund der Tatsache, dass es sich um eine einzelne Komponente handelt, wird eine solche Transaktion als Lieferung von Gegenständen betrachtet und nach den allgemeinen Regeln besteuert.

Steuerbemessungsgrundlage in Form von Sachleistungen

Das Umsatzsteuergesetz sieht keine konkreten Lösungen zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei Sacheinlagen vor, daher wenden wir allgemeine Regeln an. Dies bedeutet, dass die Besteuerungsgrundlage für die Sacheinlage alles ist, was der Beitragszahler von der Gesellschaft als Zahlung erhält. Wenn also eine Sacheinlage an eine Gesellschaft geleistet wird, ist der steuerpflichtige Betrag der Nennwert der im Austausch erhaltenen Aktien oder Aktien. Ein Nominalwert sollte strikt eingehalten werden, auch wenn er vom Marktwert abweicht.

Beispiel 4.

Unternehmen X leistete eine Sacheinlage an ABC sp.z o.o. ein Auto im Wert von 20.000 PLN. Im Gegenzug erhielt sie Aktien im Nennwert von 20.000 PLN. Die Bemessungsgrundlage beträgt 20.000 PLN (abzüglich MwSt.).

Beispiel 5.

Gesellschaft Y hat Sachleistungen an ABC s.a. eine Drehmaschine mit einem Marktwert von 100.000 PLN. Im Gegenzug erhielt sie jedoch Aktien im Nennwert von 80.000 PLN. Die Bemessungsgrundlage beträgt in diesem Fall 80.000 PLN (abzüglich MwSt.).

Bei der Ermittlung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage bei einer Sacheinlage an Personengesellschaften ergeben sich jedoch noch viele weitere Probleme, da in diesem Fall keine Aktien oder Aktien für die Sacheinlage ausgegeben werden und somit der Nennwert nicht angegeben werden kann. Der Antragsteller erwirbt lediglich das Recht auf einen Anteil am Gewinn der Gesellschaft, der zum Zeitpunkt der Sacheinlage nicht bekannt und dessen Wert nicht bestimmbar ist. In einem solchen Fall ist die Annahme berechtigt, dass eine solche Transaktion als gebührenfrei anzusehen ist, da kein Zahlungsbetrag vorliegt. Steuerbemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Geschäften ist der Kaufpreis einer Ware oder ähnlicher Ware, und falls kein Kaufpreis vorliegt, die bei Lieferung dieser Ware festgestellten Herstellungskosten (§ 29a Abs. 2 UStG).

Beispiel 6.

Frau Edyta kaufte ein Lager im Wert von 200.000 PLN, das sie dann als Sacheinlage in die Kollektivgesellschaft einbrachte. Da sie keine Bezahlung für die Halle, sondern nur das Recht auf Beteiligung am zukünftigen Gewinn des Unternehmens erhielt, sollte die Bemessungsgrundlage der Kaufpreis der Ware sein, dh 200.000 PLN (abzüglich MwSt.).

Fakturierung in Form von Sachleistungen

Eine Sacheinlage, verstanden als Lieferung von Waren oder Dienstleistungen, unterliegt der normalen Rechnungsstellung. Das bedeutet, dass die Rechnung über die Sacheinlage spätestens am 15. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Lieferung oder Leistung erbracht wurde, jedoch nicht früher als 30 Tage vor der Lieferung bzw des Dienstes. Der Zeitpunkt der Rechnungsstellung ist für die Entstehung der Steuerpflicht unerheblich, da diese in der Regel zum Zeitpunkt der Lieferung bzw. Leistungserbringung entsteht.