Außervertragliche Nutzung der Räumlichkeiten und Umsatzsteuerabrechnung

Dienstleistungssteuer

Bei einem Gewerbebetrieb mit Vermietung von Räumen wissen wir nie, wie die Zusammenarbeit mit einem neuen Mieter verlaufen wird. Es kommt vor, dass der Vermieter von uns aus irgendwelchen Gründen die Miete nicht zahlen kann. Dies kann auf finanzielle Schwierigkeiten oder Unehrlichkeit des Vermieters zurückzuführen sein. Die Tätigkeit in der Vermietung von Gewerberäumen ist daher mit einem hohen Risiko verbunden. Welche Besteuerung gilt für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Räumlichkeiten?

Besteuerung von Leasing mit Mehrwertsteuer

Gemäß Art. 5 Sek. 1 Punkt 1 des Gesetzes vom 11. März 2004 über die Steuern auf Waren und Dienstleistungen (d. h. Gesetzblatt von 2017, Pos. 1221 in der geänderten Fassung), im Folgenden als "MwSt-Gesetz" bezeichnet, ist die Besteuerung mit der Steuer auf Waren und Dienstleistungen vorbehaltlich der entgeltlichen Lieferung von Waren und der Erbringung entgeltlicher Dienstleistungen im Inland.

Unter Art. 5 Sek. 2 MWSTG unterliegen die angegebenen Tätigkeiten der Besteuerung, unabhängig davon, ob sie nach den gesetzlich vorgeschriebenen Bedingungen und Formen ausgeübt wurden.

Vorstehendes bedeutet, dass es auf den tatsächlichen Ablauf einer bestimmten Tätigkeit und das im Sinne der Vertragsparteien erzielte Ergebnis ankommt.

Gemäß Art. 7 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes durch die Lieferung von Waren nach Art. 5 Sek. 1 Nummer 1 gilt als Übertragung des Verfügungsrechts über die Ware als Eigentümer.

Die Bereitstellung von Art. 2 Nr. 6 dieses Gesetzes legt fest, dass unter Gütern Sachen und deren Teile sowie alle Energieformen zu verstehen sind.

Durch die Erbringung der in Art. 5 Sek. 1 Nummer 1, gemäß Art. 8 Sek. 1 MWSTG ist jede Leistung für eine natürliche Person, juristische Person oder Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit zu verstehen, die keine Lieferung von Gegenständen im Sinne von Art. 7, einschließlich:

  • die Übertragung von Rechten an immateriellen Vermögenswerten, unabhängig davon, in welcher Form das Rechtsgeschäft durchgeführt wurde;

  • eine Verpflichtung, eine Handlung zu unterlassen oder eine Handlung oder Situation zu tolerieren;

  • Erbringung von Dienstleistungen gemäß einer Anordnung einer Behörde oder Einrichtung, die in ihrem Namen handelt, oder einer Anordnung, die sich aus dem Gesetz ergibt.

Somit ist die Vermietung von Räumlichkeiten eine steuerpflichtige Leistung, die der Mehrwertsteuer unterliegt.

Kündigung des Mietvertrages

Wir werden die Situation anhand eines Beispiels veranschaulichen.

Beispiel 1.

Am 1. Juli 2015 hat Zakład Komunalny mit der Firma X einen Mietvertrag für ein Geschäft abgeschlossen. Die Mietgebühr im Vertrag wurde auf 3.000 PLN zzgl. MwSt. pro Monat festgesetzt. Die Kündigungsfrist beträgt drei Monate. Bei Zahlungsausfall von zwei Monaten können die Räumlichkeiten ohne Einhaltung der oben genannten gekündigt werden Kündigungsfrist. Im Dezember 2015 geriet Firma X in finanzielle Probleme und stellte die Miete für die Räumlichkeiten ein. Daher wurde zum 1. Februar 2016 das Gelände gekündigt. Das Unternehmen verließ trotz Erhalt und Bestätigung des Kündigungsschreibens das Gelände nicht und nutzte es weiter.

Eine derart weit gefasste Definition zeigt, dass die Erbringung von Dienstleistungen in erster Linie als ein spezifisches Verhalten eines Steuerpflichtigen für einen gesonderten Rechtsträger zu verstehen ist, der sich im Wesentlichen aus einem bilateralen Schuldverhältnis ergibt, vorausgesetzt, es handelt sich um einen Rechtsträger, der die Dienstleistung abnehmer, sowie eine Stelle, die die Dienstleistung bereitstellt.

Die Erbringung einer Dienstleistung ist als jedes Verhalten zu verstehen, das sowohl aus einer Handlung (etwas tun) als auch aus einer Unterlassung bestehen kann.

Betrachten wir jede Untätigkeit oder Duldung als Dienstleistung?

An dieser Stelle sei jedoch darauf hingewiesen, dass nicht jede Unterlassung von Handlungen oder Duldung von Handlungen oder Situationen als Dienstleistung im Sinne der Bestimmungen des Gesetzes anzusehen ist.

Der breite Charakter der Dienstleistung wird durch die Bestimmungen des Gesetzes vom 23. April 1964 Bürgerliches Gesetzbuch (d. h. Gesetzblatt von 2017, Pos. 459 in der jeweils gültigen Fassung) bestätigt, im Folgenden als Bürgerliches Gesetzbuch bezeichnet.

Im Lichte von Art. 353 § 2 BGB kann die Leistung in einer Handlung (Vornahme einer Handlung für eine andere Person) oder in einer Unterlassung (Verpflichtung, eine Handlung zu unterlassen oder eine Handlung oder Situation zu dulden) bestehen. Der Vorteil kann auch darin bestehen, gleichzeitig zu handeln und zu unterlassen.

Gemäß Artikel 25 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (Gesetzblatt UE L 347, S. 1 in der jeweils geltenden Fassung) ist die Erbringung von Dienstleistungen jedes Verhalten des Unternehmen bei der Erfüllung einer Verpflichtung, die nicht notwendigerweise die physische Erfüllung einer Handlung oder das Ergreifen einer Handlung beinhaltet. Der Begriff der Leistungserbringung umfasst auch die Verpflichtung, Handlungen zu unterlassen oder eine Handlung oder Situation zu dulden.

Um steuerbar zu sein, muss die Erbringung von Dienstleistungen jedoch grundsätzlich gegen Entgelt erfolgen. So muss zwischen dem Leistungserbringer und dem Leistungsempfänger ein Rechtsverhältnis bestehen und für die Leistung ist eine Vergütung zu zahlen (die Form der Vergütung ist in den Vorschriften des Gesetzes nicht festgelegt).

Vor dem Hintergrund der vorstehenden Erwägungen ist die Erbringung von Dienstleistungen steuerpflichtig, wenn sie entgeltlich erbracht wird und zwischen dem Lieferer der Ware oder der Dienstleistung und dessen Empfänger (Vertrag), unter dem die Dienstleistungen erbracht werden.

Wann ist die Entschädigung betroffen?

Gemäß Art. 222 § 1 BGB kann die städtische Anstalt als Eigentümerin der Sache (in unserem Fall der Räumlichkeiten) die Herausgabe der Person des Unternehmens X, die ihre Sache tatsächlich beherrscht, an sie herausgeben, es sei denn, die Person hat Anspruch auf den Eigentümer der Immobilie.

Die umsatzsteuerpflichtige Tätigkeit ist die Vermietungsleistung und damit die Zahlung der Miete und des zugrunde liegenden Mietvertrages. Eine nicht umsatzsteuerpflichtige Tätigkeit ist hingegen die Zahlung von Entschädigungen für die nicht vertragsgemäße Vermietung und den daraus resultierenden Schaden. Entschädigung ist die Zahlung für den verursachten Schaden und die erlittenen Verluste einer Person. Gemäß Art. Nach § 361 BGB umfasst der Schadensersatz in der Regel den dem Geschädigten erlittenen Schaden und die Vorteile, die ohne den Schaden hätten erzielt werden können.

Außervertragliche Nutzung der Räumlichkeiten - Entschädigung

Im analysierten Fall stimmte Zakład Komunalny der Nutzung des Grundstücks nicht zu. Hervorzuheben ist, dass Unternehmen X die Miete bei nicht vertragsgemäßer Nutzung der Räumlichkeiten nicht bezahlt hat. Zakład Komunalny beantragte beim Gericht, den Betrag für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Räumlichkeiten zurückzufordern. In einer solchen Situation, wenn ein Dritter, das Unternehmen X, die Immobilie ohne die Zustimmung ihres Eigentümers nutzt, ist davon auszugehen, dass zwischen dem Eigentümer der Immobilie und dem außervertraglichen keine ausdrückliche oder stillschweigende Rechtsbeziehung (Vertrag) besteht Rechtsverhältnis (Vertrag), unter dem die Dienstleistungen erbracht werden. Die Bereitstellung von Zakład Komunalny basiert nicht auf einem Rechtstitel, der auf das Bestehen einer Verpflichtung zur Erbringung einer Dienstleistung hinweist, und die Höhe der Vergütung (Miete) unterliegt nicht der Steuer auf Waren und Dienstleistungen. Entscheidet das Gericht, ist die Entschädigung nicht steuerpflichtig. Zusammengefasst handelt es sich bei der unter diesen Umständen gezahlten Entschädigung nicht um eine Zahlung für die Erbringung einer Dienstleistung, sondern um eine Entschädigung für den Entzug der freien Verfügungsgewalt über die Immobilie und den daraus resultierenden Schaden. Somit unterliegt es, wie bereits erwähnt, nicht der Mehrwertsteuer.

Das Vorstehende wird durch die Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 23. Juni 2016, Ref. Nr. IBPP1 / 4512-205 / 16 / AW:

eine Dienstleistung, die nicht auf einem Rechtstitel beruht, der auf das Bestehen einer Dienstleistungspflicht hinweist, und die Höhe des Entgelts nicht der Waren- und Dienstleistungssteuer unterliegt. Bei nicht vertragsgemäßer Nutzung fremden Eigentums steht dem Eigentümer ein Anspruch auf Vergütung für die widerrechtliche Nutzung seines Eigentums zu. Die Zahlung eines bestimmten Geldbetrages ist mit dem Recht verbunden, Ersatz des durch die widerrechtliche Verwendung der Sache entstehenden Schadens zu verlangen. Der Vergütungsanspruch (Geldanspruch) stellt im Wesentlichen keine Vergütung für die Erbringung von Dienstleistungen dar, sondern eine Entschädigung für die Unfähigkeit des Eigentümers, Leistungen zu beziehen und Sachen während der Zeit der nicht vertragsgemäßen Nutzung zu nutzen.

Welches Dokument soll für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Immobilie ausgestellt werden?

Zu Beginn sollte daran erinnert werden, dass die Rechnung ein formelles Dokument ist und gemäß den geltenden nationalen Rechtsvorschriften ausgestellt werden sollte. Es sollte das wirtschaftliche Ereignis korrekt widerspiegeln. Die Rechnung bestätigt die eingetretenen wirtschaftlichen Ereignisse und ihre nach Art. 106e Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes haben Beweiskraft.

Da oben ausgeführt wurde, dass die dem Gemeindeamt zu entrichtende Gebühr für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Räumlichkeiten nicht umsatzsteuerpflichtig ist, besteht im analysierten Fall kein Grund für die Ausstellung einer Mehrwertsteuerrechnung, die diese Gebühr belegt.

Folglich sollte das Entgelt für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Räumlichkeiten im analysierten Fall nicht mit einer Umsatzsteuerrechnung belegt werden.