Nicht vertragsgemäße Verwendung der Ware und Mehrwertsteuer

Dienstleistungssteuer

Unternehmer, die ihre Räumlichkeiten oder andere Sachen vermieten, stehen oft vor dem Problem, diese von Personen ohne Rechtstitel zu nutzen. Erhaltene Forderungen aus nicht vertragsgemäßer Verwendung von Waren können umsatzsteuerlich unterschiedliche Auswirkungen haben.

Gemäß Art. Gemäß § 660 BGB soll ein Mietvertrag über die Dauer von mehr als einem Jahr schriftlich abgeschlossen werden. Geschieht dies nicht, gilt der Vertrag als auf unbestimmte Zeit geschlossen.

Allerdings ist nach Art. 674 des Bürgerlichen Gesetzbuches, wenn der Mieter nach Ablauf der im Vertrag oder in der Kündigung angegebenen Frist die Ware mit Zustimmung des Vermieters weiter verwendet, gilt im Zweifelsfall, dass der Mietvertrag verlängert wurde auf unbestimmte Zeit.

Nicht vertragsgemäße Verwendung von Sachen - Umsatzsteuer

Die Umsatzsteuer unterliegt grundsätzlich gebührenpflichtigen Umsätzen, d.h. der entgeltlichen Lieferung von Waren und der entgeltlichen Erbringung von Dienstleistungen.

Gemäß Art. 7 Umsatzsteuergesetz gilt als Lieferung von Gegenständen die Übertragung des Verfügungsrechts über die Gegenstände als Eigentümer.

Wie in Art. 8 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes ist unter der Erbringung von Dienstleistungen jede Dienstleistung für eine natürliche Person, juristische Person oder Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit zu verstehen, die keine Lieferung von Gegenständen darstellt.

Die Erbringung von Dienstleistungen wird in der Regel besteuert, wenn sie bezahlt wird. Der Begriff der Erbringung von Dienstleistungen ist sehr weit gefasst, da er nicht nur Handlungen des Steuerpflichtigen umfasst, sondern auch die Verpflichtung, eine Handlung zu unterlassen oder eine Handlung oder Situation zu dulden.

Die Steuer auf Waren und Dienstleistungen gilt für Tätigkeiten, die als zahlbar gelten können, wenn sie vom Mehrwertsteuerzahler im Rahmen des Vertrags ausgeführt wurden. Um eine bestimmte Tätigkeit als steuerpflichtig zu betrachten, muss also zwischen den Vertragsparteien ein gegenseitiges Verpflichtungsverhältnis bestehen, das heißt, dass ein bestimmtes Unternehmen gegen Entgelt verpflichtet ist, einem anderen Unternehmen eine bestimmte Leistung zu erbringen.

Bei der nicht vertragsgemäßen Verwendung von Waren sind zwei Situationen zu unterscheiden:

  • wenn der Vermieter die Nutzung des Mietgegenstandes nach Vertragsende annimmt,

  • wenn der Vermieter die Nutzung des Mietgegenstandes nach Vertragsende nicht annimmt.

Nutzung mit Zustimmung des Vermieters

Eine Nutzung mit Zustimmung des Vermieters liegt vor, wenn der Mieter die Räumlichkeiten ohne Vertrag nutzt, jedoch mit Zustimmung des Vermieters der Mietvertrag stillschweigend verlängert wird. Die Nutzung der Räumlichkeiten in einer solchen Situation sollte als Mietservice betrachtet werden, der nach den allgemeinen Regeln der Mehrwertsteuer unterliegt.

Diese Position wird auch von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel dafür ist die individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Łódź vom 24. Januar 2014, Aktenzeichen. IPTPP4 / 443-746 / 13-5 / ALN), die lautet:

(...) wenn der Vormieter (Pächter) nach Vertragsende die Immobilie mit Zustimmung des Eigentümers (auch stillschweigend) noch nutzt, bestimmte Beträge auf dieses Konto zahlt, sowie der Fall, dass der Eigentümer der Immobilie (zB Räumlichkeiten) aus verschiedenen Gründen die Situation toleriert, in der mangels eines formellen Rechtsverhältnisses eine andere Person die ihr gehörende Sache nutzt. Dabei ist zu berücksichtigen, dass gemäß Art. 674 BGB, wenn der Mieter nach Ablauf der im Vertrag oder in der Kündigung angegebenen Frist die Sache mit Zustimmung des Vermieters weiter nutzt, gilt im Zweifelsfall der Mietvertrag als verlängert auf unbestimmte Zeit. Unter diesen Umständen entspricht die vom Eigentümer für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Ware erhaltene Vergütung der Definition der Leistungserbringung im Sinne des Art. 8 Sek. 1 des Gesetzes und gemäß Art. 5 Sek. 1 Nummer 1 des Gesetzes unterliegt der Steuer auf Waren und Dienstleistungen (...).

Eine ähnliche Position präsentierte auch der Direktor der Steuerkammer in Posen im Schreiben Nr. ILPP2 / 443-1280 / 11/12-S / MN vom 6. Dezember 2012, in dem wir lesen können:

(...) wenn der Nutzer die Immobilie mit Zustimmung des Eigentümers (auch stillschweigend) nutzt und dafür bestimmte Beträge bezahlt. Unter diesen Umständen entspricht die vom Eigentümer für die nicht vertragsgemäße Nutzung der Ware erhaltene Vergütung der Definition der Leistungserbringung im Sinne des Art. 8 Sek. 1 des Gesetzes und gemäß Art. 5 Sek. 1 des Gesetzes unterliegt der Steuer auf Waren und Dienstleistungen (...).

Beispiel 1.

Der Unternehmer vermietet die Räumlichkeiten. Der Vertrag wurde für eine feste Laufzeit von einem Jahr abgeschlossen. Die Vertragsparteien haben vergessen, ihn zu verlängern, aber der Mietvertrag wird einvernehmlich weitergeführt. In diesem Fall wird die Miete umsatzsteuerpflichtig.

Nutzung ohne Zustimmung des Vermieters

Eine Nutzung ohne Zustimmung des Vermieters liegt vor, wenn der Mieter die Ware nach Beendigung des Schuldverhältnisses weiter nutzt und der Vermieter damit nicht einverstanden ist. Zwischen dem Vermieter und dem außervertraglichen Nutzer besteht kein ausdrückliches oder stillschweigendes Rechtsverhältnis (Vertrag) zur Erfüllung beiderseitiger Vorteile. Dieser Service ist entgeltlich und nicht mehrwertsteuerpflichtig.

Diese Position wurde vom Landesverwaltungsgericht in Białystok am 17. Oktober 2012, Aktenzeichen, bestätigt. Akt I Sa / BK 267/12:

(...) Die Leistung, die nicht auf einem Rechtstitel mit Angabe der Leistungspflicht und der Höhe der Vergütung beruht, unterliegt nicht der Mehrwertsteuer. Die vom Mieter gezahlte Entschädigung ist unter solchen Umständen keine Zahlung für die Erbringung einer Dienstleistung, sondern eine Entschädigung dafür, dass dem Eigentümer das Recht zur freien Verfügung über das Eigentum und der daraus resultierende Schaden entzogen wird. (...).

Diese Position wird auch von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel dafür ist das Schreiben des Direktors der Steuerkammer in Łódź vom 4. August 2014, Nr.IPTPP2 / 443-398 / 14-2 / ​​​​AW, in dem wir können lesen:

(...) eine außervertragliche Tätigkeit - wie sie sich aus der Bewerbung ergibt - ohne Zustimmung (weder ausdrücklich noch stillschweigend) des Bewerbers, kein umsatzsteuerpflichtiges Geschäft darstellt, und die Zahlung einer Entschädigung hierfür stellt keine Gebühr für seine Leistung dar. Dementsprechend ist eine solche Entschädigung für die nicht vertragsgemäße Nutzung des Gebäudes durch den Entleiher keine umsatzsteuerpflichtige Tätigkeit (…).