Gebäude auf fremdem Grundstück – steuerliche Konsequenzen

Dienstleistungssteuer

Verträge über die Anmietung oder Pacht von Immobilien zwischen Steuerpflichtigen sind im Geschäftsverkehr üblich. Ein Mieter oder Mieter von Immobilien kann beschließen, eine Investition in Form des Baus eines Gebäudes oder einer Struktur auf dem Land eines anderen zu tätigen. Die Ausübung einer solchen Tätigkeit unterliegt zivilrechtlicher und steuerrechtlicher Einordnung.

Das Gebäude wurde auf fremdem Grund und den Bestimmungen des Zivilrechts errichtet

Nach dem zivilrechtlichen Prinzip der superficies solo cedit ist alles, was zum Grund und Boden gehört, kraft Gesetzes Eigentum des Grundeigentümers. Errichtet der Mieter also auf dem gepachteten Grundstück ein Gebäude, wird es Bestandteil des Grundstücks, auf dem es errichtet wurde. Bestandteil einer Sache ist nach den Vorschriften des Bürgerlichen Gesetzbuches alles, was nicht von ihr getrennt werden kann, ohne das Ganze zu beschädigen oder wesentlich zu verändern oder den getrennten Gegenstand zu beschädigen oder wesentlich zu verändern. Der Bestandteil der Sache kann kein eigenständiger Gegenstand von Eigentums- und sonstigen dinglichen Rechten sein. Wird ein Gebäude oder Bauwerk auf fremdem Grundstück errichtet, so geht das Eigentum an diesen Gegenständen kraft Gesetzes auf das Eigentum des Vermieters über.

Beispiel 1.

Der Pächter des Anwesens hat auf dem Grundstück ein Wirtschaftsgebäude errichtet. Nach den Vorschriften des Zivilrechts ist das Gebäude Teil des Grundstücks, also Eigentum des Grundstückseigentümers, nicht des Mieters.

Steuerrechtliche Vorschriften

Steuerrechtlich wird die analysierte Fragestellung unterschiedlich dargestellt. Nun, das Einkommensteuergesetz sieht vor, dass Gebäude und Bauwerke, die auf fremdem Grundstück errichtet wurden, unabhängig von der voraussichtlichen Nutzungsdauer abgeschrieben werden. Ein Gebäude, das auf fremden Grundstücken errichtet wurde, gilt per Gesetz als Anlagevermögen. In diesem Fall muss jedoch die zeitliche Bedingung nicht erfüllt sein, dh sie werden unabhängig von der geschätzten Nutzungsdauer abgeschrieben. Andere Anforderungen, die Gebäude und Investitionen als Anlagevermögen qualifizieren, sind jedoch weiterhin in Kraft, so dass das Gebäude, das auf einem fremden Grundstück errichtet wurde, Eigentum oder Miteigentum des Steuerpflichtigen sein muss und selbst erworben oder hergestellt, vollständig und am Tag gebrauchsfähig ist sie in Gebrauch zu nehmen, und der Steuerpflichtige sie für die mit ihrem Betrieb verbundenen Zwecke verwendet oder aufgrund eines Miet-, Pacht- oder sonstigen Vertrages zur Nutzung überlässt.

Beispiel 2.

Der Steuerzahler begann, auf fremdem Land ein Gebäude zu bauen. Während der Bauarbeiten begann er, die Abschreibungskosten abzuziehen.Das Vorgehen des Steuerpflichtigen ist falsch, da ein solches Anlagevermögen die Kriterien der Vollständigkeit und Gebrauchstauglichkeit erfüllen muss. Daher ist es möglich, Abschreibungen erst nach Fertigstellung des Baus vorzunehmen.

Gebäudezustand nach Kündigung

Auch nach Beendigung des Miet- oder Mietvertrages sollten Sie den rechtlichen Status des Gebäudes analysieren. Hat der Mieter die Mietsache nach den bürgerlichen Vorschriften verbessert, so kann der Mieter mangels anderer Vereinbarung nach seiner Wahl entweder die Nachbesserungen gegen einen ihrem Wert bei der Rückgabe entsprechenden Betrag behalten, oder die Wiederherstellung des vorherigen Zustands verlangen. Aus den vorstehenden Regelungen folgt, dass die Möglichkeit besteht, ein errichtetes Gebäude gegen Erstattung der entstandenen Aufwendungen zu erhalten. Der Vermieter hat gegenüber dem Grundstückseigentümer auch einen Anspruch auf Aufwendungsersatz. Hervorzuheben ist, dass sich die Möglichkeit der Aufbewahrung ohne Rückgabepflicht aus den vertraglichen Regelungen zwischen den Parteien ergeben muss.

Bei der Analyse der Situation aus Sicht des Grundstückseigentümers ist darauf hinzuweisen, dass im Falle einer Ausgleichszahlung für die für den Bau von Grundstücken getätigten Aufwendungen kein steuerpflichtiges Einkommen seinerseits anfällt. Einkünfte des Grundstückseigentümers können nur entstehen, wenn er das Gebäude zu seiner Nutzung übernimmt und dem Mieter die entstandenen Aufwendungen nicht bezahlt.

Die Einkünfte des Steuerpflichtigen sind nach den Bestimmungen des Körperschaftsteuergesetzes unter anderem den Wert der erhaltenen Sachen oder Rechte. Sie wird auf der Grundlage von Marktpreisen ermittelt, die beim Verkauf von Sachen oder Rechten gleicher Art und Art verwendet werden, insbesondere unter Berücksichtigung ihres Zustands und Abnutzungsgrades sowie des Zeitpunkts und des Ortes ihrer Beschaffung. Daher weisen die obigen Regelungen darauf hin, dass der Zeitpunkt der Beschaffung eines bestimmten Artikels von entscheidender Bedeutung für die Erkennung des Zeitpunkts der Umsatzgenerierung ist. Im vorliegenden Fall erwirbt der Grundstückseigentümer das Gebäude nach Beendigung des Mietverhältnisses. Hervorzuheben ist, dass die Bestimmung, die sich auf den Zeitpunkt der Einkommensentstehung bezieht, den Ausdruck "Erhalt", "Erlangung" und nicht "Erwerb von Eigentum" verwendet. Nach der Wörterbuchdefinition bedeutet Erhalten, etwas zu erhalten, das Gegenstand von Bemühungen war. Somit ist ersichtlich, dass es nicht um die Schaffung von Eigentumsrechten geht, sondern um den physischen und wirtschaftlichen Erwerb einer Sache. Wie oben ausgeführt, entsteht das Eigentumsrecht des Vermieters an dem Gebäude mit dessen Errichtung. Mit anderen Worten, der Steuerpflichtige sollte seinen Steuereinnahmen erst dann den Wert von Sachen hinzufügen, wenn die Leistungen tatsächlich (physisch) bezogen werden (siehe Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts vom 5. Februar 1997, Az. SA/Sz 1191/96 ). Darüber hinaus sehen die Bestimmungen des Bürgerlichen Gesetzbuches vor, dass der Benutzer nach Beendigung des Mietverhältnisses oder des Mietverhältnisses verpflichtet ist, die Sache an den Eigentümer zurückzugeben. Die Rückgabe des Vertragsgegenstandes, also in diesem Fall des Grundstücks, umfasst auch die zum Grundstück gehörenden Bestandteile einschließlich des Gebäudes.

Auch die Rechtsprechung des Gerichts zum Verlust von Investitionen in ausländisches Anlagevermögen als Kosten des Mieters mag in die ganze Sache Aufschluss geben. Die beherrschende Stellung in den Urteilen besteht darin, dass die Liquidation eines Anlagevermögens nicht nur mit der physischen Vernichtung einer Sache gleichgesetzt werden kann. Dieses Konzept sollte eher auf den Bereich der Nutzung des Anlagevermögens als auf seine physischen Eigenschaften angewendet werden - obwohl diese natürlich einen entscheidenden Einfluss auf die Möglichkeit seiner Nutzung haben können. Daher ist es notwendig, diesen Begriff weiter auszulegen, indem man Schenkung, Verkauf, Liquidation aufgrund technischer oder technologischer Abnutzung, "moralisch" einbezieht und aus dem Anlagevermögen herausnimmt (Urteil des Landesverwaltungsgerichts in Wrocław vom 14. März 2008 , Ref. I SA / Wr 1702/07).

Die obige These, obwohl sie sich auf den Bereich des Mieter- bzw. Mieterrechts bezieht, zeigt, dass der Nutzungsumfang eines Anlagevermögens in Form eines auf fremden Grundstücken errichteten Gebäudes endet, wenn das Gebäude nicht mehr genutzt und entzogen wird Anlagevermögen. Dies erfolgt zum Zeitpunkt der Beendigung des Vertrags, der die Parteien über die Pacht des Grundstücks bindet. In diesem Fall bestimmt die Beendigung des Vertrages auch den Zeitpunkt, an dem der Eigentümer aus dem Erwerb des Gebäudes hervorgeht.