Was sind innergemeinschaftliche Dreiergeschäfte und wann treten sie auf?

Dienstleistungssteuer

Aufgrund der Komplexität von Dreiecksgeschäften und der Entstehung von Umständen in der Wirtschaftspraxis, die zusätzliche Verpflichtungen und formale Belastungen auferlegen, hat der Gesetzgeber versucht, Regelungen zur Vereinfachung von innergemeinschaftlichen Reihengeschäften, den sogenannten innergemeinschaftlichen EU-Geschäften (WTT - Intra-Community Tripartite Transactions) ).

Wie sind innergemeinschaftliche Dreiergeschäfte zu verstehen?

Aufgrund der Komplexität und Unbequemlichkeit der allgemeinen Mehrwertsteuerbesteuerungsvorschriften (z. B. die Pflicht, sich für Mehrwertsteuerzwecke in einem anderen Land zu registrieren), können Unternehmen, die an EU-Reihengeschäften teilnehmen, für eine bestimmte Transaktion ein vereinfachtes Besteuerungsverfahren anwenden. Bevor dies erläutert wird, muss jedoch zunächst erläutert werden, was ein innergemeinschaftlicher EU-Umsatz ist.

WTT wird als Transaktion verstanden, bei der folgende Bedingungen gemeinsam erfüllt sind:

  1. Es gibt drei Entitäten in der Transaktion,

  2. sind Steuerpflichtige der Mehrwertsteuer (Mehrwertsteuer),

  3. sie werden auch für die Zwecke des innergemeinschaftlichen Umsatzes (MwSt.-EU) in drei verschiedenen Mitgliedstaaten identifiziert, die an einer bestimmten Warenlieferung beteiligt sind,

  4. die Transaktion findet wie folgt statt - der erste von ihnen gibt die Ware direkt an den letzten in der Bestellung frei, und die Lieferung der Ware erfolgt zwischen dem ersten und zweiten und dem zweiten und letzten in der Bestellung,

  5. der Liefergegenstand vom ersten oder im Auftrag des zweiten Mehrwertsteuerzahlers aus dem Hoheitsgebiet eines Mitgliedstaats in das Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats versandt oder befördert wird.

Alle oben genannten Bedingungen müssen erfüllt sein, damit ein innergemeinschaftlicher EU-Umsatz stattfindet.

Vereinfachtes Verfahren für innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte

Angesichts vieler problematischer Umstände, die bei der Durchführung von Dreiergeschäften auftreten, hat der Gesetzgeber das vereinfachte WTT-Verfahren geschaffen. Darunter versteht man das Verfahren der Mehrwertsteuerabrechnung bei einem innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäft, das darin besteht, dass der letzte Mehrwertsteuerzahler die Mehrwertsteuer aufgrund der Lieferung von Gegenständen an ihn durch den zweiten Mehrwertsteuerzahler begleicht, wenn folgende Bedingungen gemeinsam erfüllt sind:

  1. der Lieferung an den letzten Mehrwertsteuerzahler unmittelbar der innergemeinschaftliche Erwerb von Gegenständen vom zweiten Mehrwertsteuerzahler vorausgegangen ist,

  2. der zweite Mehrwertsteuerpflichtige, der den letzten Mehrwertsteuerpflichtigen beliefert, keinen Geschäftssitz im Hoheitsgebiet des Mitgliedstaats hat, in dem die Beförderung oder Verbringung endet,

  3. der zweithöchste Umsatzsteuerzahler für den ersten und den letzten Umsatzsteuerzahler dieselbe Umsatzsteuer-Identifikationsnummer verwendet, die ihm von einem anderen Mitgliedstaat als dem, in dem die Beförderung oder Verbringung beginnt oder endet, zugewiesen wurde,

  4. der letzte Umsatzsteuerzahler die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Mitgliedstaats verwendet, in dem die Beförderung oder Versendung endet,

  5. der letzte Mehrwertsteuerzahler wurde vom zweiten Mehrwertsteuerzahler als verpflichtet angegeben, die Mehrwertsteuer auf die Lieferung von Waren im vereinfachten Verfahren abzurechnen.

Im vereinfachten Verfahren hat der Gesetzgeber festgestellt, dass der innergemeinschaftliche Erwerb von Gegenständen beim zweitgrößten Umsatzsteuerzahler besteuert wird.

Zusätzliche Rechnungselemente bei vereinfachtem Verfahren

Der Gesetzgeber ging (im vereinfachten Verfahren) davon aus, dass der innergemeinschaftliche Erwerb von Gegenständen mit dem zweithöchsten Umsatzsteuerzahler besteuert wurde, wies darauf hin, dass der zweitgrößte polnische Umsatzsteuerzahler (USt-EU) bei der Erteilung eine Rechnung an den letzten Umsatzsteuerzahler, ist verpflichtet, neben den Grunddaten folgende Angaben zu machen:

  1. der Vermerk „Mehrwertsteuer: EG-Rechnung vereinfacht gemäß Art. 135-138 des PPG-Gesetzes“ oder „Mehrwertsteuer: EG-Rechnung vereinfacht gemäß Art. 141 der Richtlinie 2006/112/EG“,

  2. eine Erklärung, dass die Steuer für die Lieferung vom letzten Umsatzsteuerzahler beglichen wird,

  3. die Nummer nach Art. 97 Sek. 10, die von ihm auf den ersten und letzten Steuerpflichtigen der Mehrwertsteuer angewendet wird,

  4. Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des letzten Steuerpflichtigen in der Bestellung,

Ist der polnische Steuerzahler hingegen der Dritte der Transaktion, sollte er auch eine Rechnung mit den oben genannten Elementen erhalten (gemäß den gemeinsamen EU-Vorschriften und dem Umsatzsteuergesetz des Landes des zweiten in der Bestellung) von Transaktionen des Steuerpflichtigen).

Hervorzuheben ist, dass das vereinfachte WTT-Verfahren auch dann Anwendung findet, wenn der letzte Gegenstand der Transaktion eine juristische Person ist, die kein Mehrwertsteuerzahler, sondern ein Mehrwertsteuer-EU-Steuerzahler ist (identifiziert für die Durchführung von EU-Transaktionen in der Mitgliedstaat, in dem sich die Waren zum Zeitpunkt der Beendigung des Transports oder Versands befinden).

Zusätzliche Daten in Umsatzsteuerregistern

Neben den Erleichterungen im Zusammenhang mit dem vereinfachten Verfahren hat der Gesetzgeber die Pflicht zur Aufnahme zusätzlicher Daten in das Mehrwertsteuerregister eingeführt und die Art der erforderlichen Daten von der Bestellung des polnischen Steuerpflichtigen im innergemeinschaftlichen EU-Umsatz abhängig gemacht.

Im Umsatzsteuerregister ist der polnische Steuerpflichtige verpflichtet, folgende Angaben zu machen:

  1. wenn er der zweite Steuerpflichtige ist - die vereinbarte Vergütung für Lieferungen im vereinfachten Verfahren und der Name und die Anschrift des letzten Umsatzsteuerpflichtigen (eine juristische Person, die kein Umsatzsteuerpflichtiger ist, ist verpflichtet, die Umsatzsteuer auf diese Transaktion abzurechnen),

  2. wenn es der letzte Steuerzahler ist:

  3. Umsatz (ohne Steuerbetrag) aufgrund der Lieferung von WTT für ihn und der auf diese Lieferung entfallende Steuerbetrag, der seinen innergemeinschaftlichen Warenerwerb darstellt,
  4. Name und Anschrift des zweithöchsten Mehrwertsteuerzahlers.