Gerichtsvollzieher - wie besteuert man sie?

Dienstleistungssteuer

Der Artikel soll darlegen, wie die vom Gerichtsvollzieher ausgeübten Tätigkeiten der Mehrwertsteuer unterliegen. Wir werden versuchen, die Frage zu beantworten, ob die Änderungen im Zusammenhang mit der Besteuerung der Gerichtsvollziehertätigkeiten zu einer Preiserhöhung führen. Zu Beginn erinnern wir Sie daran, was der Gerichtsvollzieher tut und welche Tätigkeiten er ausführt. Im Folgenden beschreiben wir den Kampf der Gerichtsvollzieher mit dem Finanzministerium, der mit einem Beschluss des Obersten Verwaltungsgerichts endete. Anschließend erläutern wir, wie unserer Meinung nach Gerichtsvollzieher mit der Mehrwertsteuer zu besteuern sind. Schließlich geben wir an, wann die Mehrwertsteuerpflicht für die Tätigkeit von Gerichtsvollziehern entsteht.

Gerichtsvollziehertätigkeiten

Gemäß den Bestimmungen des Gesetzes über Gerichtsvollzieher und Vollstreckung - ein Gerichtsvollzieher ist ein am Gericht tätiger Beamter, der Vollstreckungstätigkeiten in Zivilsachen sowie andere Tätigkeiten ausübt, die aufgrund gesonderter Bestimmungen übertragen werden. Der Gerichtsvollzieher führt die oben genannten Tätigkeiten, außer in den gesetzlich vorgesehenen Fällen, persönlich und auf eigene Rechnung aus. Der Gerichtsvollzieher erhebt Vollstreckungsgebühren für die Durchführung der Vollstreckung und für andere Tätigkeiten, zu denen er gesetzlich ermächtigt ist. Der Gerichtsvollzieher ist daher in erster Linie mit der Durchsetzung von Forderungen befasst, für die er Vollstreckungsgebühren erhebt.

Status des Umsatzsteuerpflichtigen

Feststellung des Status des Gerichtsvollziehers im Lichte der Bestimmungen des Gesetzes vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen (konsolidierter Text, Gesetzblatt von 2016, Pos. 710 in der jeweils gültigen Fassung), im Folgenden Mehrwertsteuergesetz genannt , bis vor kurzem viele interpretative Zweifel. Gerichtsvollzieher argumentierten, dass sie nicht als Mehrwertsteuerzahler nach Art. 15 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes, da sie keine Geschäftstätigkeit ausüben. Sie betrachteten sich als Körperschaften des öffentlichen Rechts (die die Tätigkeiten einer Behörde ausüben).

Im Lichte von Art. 15 Sek. 6 des Umsatzsteuergesetzes gelten nicht als Steuerpflichtige von Behörden und Ämtern, die diese Behörden im Rahmen von Aufgaben erfüllen, die durch gesonderte Rechtsvorschriften auferlegt wurden, zu deren Durchführung sie errichtet wurden, mit Ausnahme von Tätigkeiten, die aufgrund von abgeschlossene zivilrechtliche Verträge.

Die obige Position widersprach der allgemeinen Auslegungsnummer PT1.050.1.2015.LJU.19, die vom Finanzminister am 9. des Finanzministers vom 15. Juni 2015, Punkt 41).

In der Auslegung vom 9. Juni 2015 wurde ausgeführt, dass die Tätigkeit des Gerichtsvollziehers, insbesondere die Vollstreckung, als entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen steuerpflichtig anzusehen ist - die Befreiung nach Art. 15 Sek. 6 des Umsatzsteuergesetzes. Dies bedeutet, dass Gerichtsvollzieher in Bezug auf alle Tätigkeiten, die von Gerichtsvollziehern ausgeübt werden, Verpflichtungen haben, die den Steuerpflichtigen dieser Steuer angemessen sind.

Die vorstehende Streitigkeit wurde durch Beschluss des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 6. März 2017, Az. Akt I FSP 8/16, in dem wir lesen:

Kunst. 15 Sek. 1 in Verbindung aus Absatz 2 und Kunst. 15 Sek. 6 des Gesetzes vom 11. März 2004 über die Steuern auf Waren und Dienstleistungen (Gesetzblatt von 2016, Pos. 710, in der geänderten Fassung).

Unter Berücksichtigung des obigen Inhalts des Beschlusses sollte klargestellt werden, dass der Gerichtsvollzieher bei der Durchführung von Vollstreckungstätigkeiten als Mehrwertsteuerzahler auftritt.

Beispiel 1.

Im Urteil hat das Gericht festgestellt, dass unser Auftragnehmer uns 20.000 PLN für die gelieferte Ware schuldet. Im Zusammenhang mit diesem Urteil haben wir den Gerichtsvollzieher gebeten, diesen Betrag durchzusetzen. Er leitete Gerichtsvollzieherklagen ein, konnte die Forderungen jedoch aufgrund der Insolvenz des Auftragnehmers nicht eintreiben. Der Gerichtsvollzieher stellte eine Rechnung für die ausgeführten Tätigkeiten mit einem Satz von 23% aus.

Im Lichte des oben genannten Beschlusses ist davon auszugehen, dass der Gerichtsvollzieher zu Recht eine Rechnung mit dem Mehrwertsteuerbetrag ausgestellt hat. Auch der Steuersatz steht außer Zweifel. Gerichtsvollziehertätigkeiten werden im Gesetz nicht als mit Vorzugssätzen besteuert aufgeführt.

Die Steuerbemessungsgrundlage

Im Folgenden versuchen wir zu erläutern, was die Steuerbemessungsgrundlage für Vollstreckungsmaßnahmen ist. Vorab ist hervorzuheben, dass der Beschluss nicht festlegt, auf welcher Grundlage die von Gerichtsvollziehern ausgeübten Vollstreckungstätigkeiten besteuert werden. Gemäß Art. 29a Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes ist die Steuerbemessungsgrundlage alles, was der Warenlieferant oder der Leistungserbringer vom Käufer, Leistungsempfänger oder einem Dritten erhalten hat oder erhalten soll, einschließlich erhaltener Subventionen, Subventionen und sonstiger Zahlungen von ähnlicher Art, die sich direkt auf den Preis der vom Steuerpflichtigen bereitgestellten Waren oder Dienstleistungen abzüglich des Steuerbetrags auswirkt. Von 6 Punkt 1 und 2 des zitierten Artikels besagt, dass die Steuerbemessungsgrundlage Steuern, Abgaben, Gebühren und sonstige Abgaben ähnlicher Art umfasst, mit Ausnahme des Steuerbetrags (verstanden als Steuer auf Waren und Dienstleistungen) sowie zusätzliche Kosten , wie Provisionen, Verpackungskosten, Transport- und Versicherungskosten, die der Lieferant oder Dienstleister vom Käufer oder Empfänger in Rechnung stellt. Der Nationale Gerichtsvollzieherrat vertrat in seinem Beschluss die Position, dass Gerichtsvollzieher berechtigt sind, die Höhe der Vollstreckungsgebühr um den Betrag der Mehrwertsteuer zu erhöhen. Die obige Position widersprach den Ausführungen des Finanzministeriums, wonach nach Ansicht der Behörde bei Vollstreckungsgebühren von Gerichtsvollziehern die sog Methode "in hundert". Somit ist die Mehrwertsteuer bereits in der Vollstreckungsgebühr enthalten. Der Oberste Gerichtshof hat mit Beschluss vom 7. Juli 2016, Az. III CZP 34/16 festgestellt, dass der Gerichtsvollzieher unter Angabe der Höhe der Kosten des Vollstreckungsverfahrens die nach Art. 49 Sek. 1 und 2 des Gesetzes vom 29. August 1997 über Gerichtsvollzieher und Vollstreckung (konsolidierter Text, Gesetzesblatt von 2015, Pos. 790 in der jeweils gültigen Fassung) über den Steuersatz für Waren und Dienstleistungen. Die obige Lösung ist für Gerichtsvollzieher nicht günstig, die umgekehrte Lösung wiederum wäre für Schuldner ungünstig, da sie die Vollstreckungskosten erheblich erhöhen würde.

In diesem Zusammenhang ist darauf hinzuweisen, dass die Besteuerungsgrundlage für die von Gerichtsvollziehern erbrachten Leistungen, für die sie Umsatzsteuerpflichtige sind, alle Beträge (Vergütungen) sind, die als Gegenleistung für die erbrachten Leistungen erhalten werden, insbesondere die Vollstreckungsgebühren gemäß Abs Kunst. 43-60 des Gerichtsvollziehergesetzes.

Wichtig!

Die als "Barauslagen" bezeichneten Ausgabenbeträge sind nicht in der Steuerbemessungsgrundlage enthalten, da es sich um Ausgaben handelt, die im Namen und zu Gunsten des Kunden anfallen, die vom Gerichtsvollzieher vorübergehend in den von ihm geführten Steuerunterlagen erfasst werden. Diese Kosten sind detailliert in Art. 39 des Gesetzes über Gerichtsvollzieher und Vollstreckung.

Dokumentation der von Gerichtsvollziehern erbrachten Leistungen

Die Steuerschuld entsteht in der Regel mit Erbringung der Leistung. Erhält der Steuerpflichtige die Zahlung (Vorschuss) auf seine Vergütung vor Erbringung der Leistung ganz oder teilweise, entsteht die Steuerpflicht mit Eingang dieser Zahlung (im Verhältnis zum erhaltenen Betrag).

Die vorstehenden Regelungen gelten nicht für die Ausübung von Gerichtsvollziehertätigkeiten.
Hinsichtlich der Tätigkeiten von Gerichtsvollziehern, für die sie als Umsatzsteuerpflichtige tätig sind, wurde – später als sich aus den oben genannten allgemeine Regel - der Zeitpunkt, an dem die Steuerpflicht entsteht.

Die Steuerpflicht für Vollstreckungstätigkeiten und andere Tätigkeiten, die aufgrund gesonderter Bestimmungen auf Gerichtsvollzieher übertragen werden, entsteht daher mit dem vollständigen oder teilweisen Eingang der Zahlung, die die Gerichtsvollziehervergütung darstellt (im Verhältnis zum erhaltenen Betrag). Erhält der Gerichtsvollzieher jedoch vor Erbringung der Leistung einen Teil der Zahlung (d. h. eine Vorauszahlung), entsteht die Steuerpflicht auf den erhaltenen Betrag zu den im Umsatzsteuergesetz festgelegten Bedingungen, d. h. mit dessen Eingang.

In der Praxis bedeutet dies, dass der Eingang des Vorschusses beim Gerichtsvollzieher die Ausstellung einer Vorschussrechnung für jeden Beteiligten des Vollstreckungsverfahrens, der den Vorschuss geleistet hat, erforderlich macht.

Beispiel 2.

Wir haben den Gerichtsvollzieher gebeten, die Forderung von unserem Auftragnehmer einzuziehen. Zu Beginn verlangte der Gerichtsvollzieher eine Vorauszahlung von 2.000 PLN. Zur Fortsetzung der Vollstreckung haben wir am 15. April 2017 eine Vorauszahlung an den Gerichtsvollzieher geleistet. Zum Zeitpunkt der Vorauszahlung entstand eine Umsatzsteuerpflicht. Der Gerichtsvollzieher sollte uns daher bei Annahme der Vorauszahlung eine Rechnung ausstellen. Wir haben den Gerichtsvollzieher über diese Verpflichtung informiert. Der Gerichtsvollzieher stellte eine Rechnung mit Mehrwertsteuer in Höhe von 23% aus.

Das obige Verhalten des Gerichtsvollziehers im Lichte des Umsatzsteuergesetzes ist als richtig anzusehen. Wie oben bereits dargestellt, bestimmt sich die Steuerpflicht für Vollstreckungstätigkeiten von Gerichtsvollziehern und Tätigkeiten, die aufgrund gesonderter Bestimmungen in ihre Zuständigkeit delegiert werden, nach dem Zahlungseingang.

Nach der allgemeinen Regel des Art. 106i Absatz. 1 und 2 des Umsatzsteuergesetzes hat der Steuerpflichtige bis zum 15. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem er die Ware geliefert oder die Dienstleistung erbracht oder die Zahlung erhalten hat (Vorauszahlung), Zeit zur Rechnungsstellung. Daher verpflichtet diese Bestimmung nicht, jede Handlung, die der Gerichtsvollzieher in einem bestimmten Monat zugunsten desselben Rechtsträgers durchgeführt hat, separat mit einer Rechnung zu dokumentieren. Der Gerichtsvollzieher kann daher einem Teilnehmer des Vollstreckungsverfahrens auf einer Rechnung alle in einem bestimmten Monat durchgeführten Aktivitäten, z.B. eingezogene Vorschüsse, angeben.

Beispiel 3.

Im April zahlten wir dem Gerichtsvollzieher drei Vorschüsse im Zusammenhang mit der laufenden Vollstreckung. Der Gerichtsvollzieher stellte eine Rechnung für drei gezahlte Vorschüsse aus. Hat er das Richtige getan?

Das obige Verhalten des Gerichtsvollziehers ist korrekt und steht im Einklang mit den oben genannten Bestimmungen des Umsatzsteuergesetzes. Der Gerichtsvollzieher hatte das Recht, eine Rechnung auszustellen, die die drei im April gezahlten Vorschüsse belegt.

Zusammenfassung

Der obige Beschluss des Obersten Verwaltungsgerichts hat Zweifel an der Mehrwertsteuerbesteuerung der Gerichtsvollziehertätigkeiten ausgeräumt. Der Beschluss bestätigt die frühere allgemeine Auslegung des Finanzministeriums, die die Besteuerung der Tätigkeit von Gerichtsvollziehern unterstützt. Es scheint auch, dass der Beschluss des Obersten Gerichtshofs bestätigt hat, dass die Vollstreckungsgebühr nicht um die Mehrwertsteuer erhöht werden darf. Die oben genannten Lösungen sind für Schuldner von Vorteil
und führt nicht zu einer Erhöhung der Gerichtsvollziehergebühren.