Untersuchungen - Wie unterscheiden sie sich von einem Verfahren oder einer Inspektion?

Dienstleistungssteuer

Gegen den Steuerpflichtigen kann ein Steuerverfahren oder eine Steuerprüfung anhängig sein, die in der Regel der Ermittlung der korrekten Steuerhöhe dient. Es gibt jedoch Fälle, in denen die Steuerbehörde ein weniger formelles Verfahren gegen den Steuerpflichtigen durchführt, nämlich Kontrolltätigkeiten. Was sind Verifizierungstätigkeiten und welche Befugnisse hat die Behörde in ihrem Ablauf? Wir werden versuchen, diese Fragen in diesem Artikel zu beantworten.

Subjektiver und objektiver Umfang der Kontrolltätigkeiten

Im Allgemeinen ist die Prüfung das am wenigsten formalisierte Verfahren im Vergleich zu Steuerverfahren und Betriebsprüfungen. Die Bestimmungen zur Funktionsweise der Kontrolltätigkeiten finden sich in der Abgabenverordnung im Abschnitt V „Kontrolltätigkeiten“. Das genannte Gesetz enthält keine Definition der Kontrolltätigkeiten, sondern weist auf ihren subjektiven und objektiven Umfang hin.

Die Kontrolltätigkeiten betreffen Steuerzahler, Überweiser und Sammler. Sie werden von den Finanzbehörden erster Instanz und vom Minister für öffentliche Finanzen (ab 1. März 2017 der Leiter der Nationalen Finanzverwaltung) im Rahmen von Dokumenten über den Informationsaustausch über die Mehrwertsteuer mit EU-Mitgliedern durchgeführt Zustände.

Die Abgabenordnung weist auch auf den sachlichen Anwendungsbereich hin. Nach dem Wortlaut des Art. 272 des Gesetzes umfassen die Kontrollaktivitäten:

  1. Prüfung der Rechtzeitigkeit der abgegebenen Erklärung;

  2. Überprüfung der Rechtzeitigkeit der Zahlung der Steuer, einschließlich derjenigen, die von Zahlern und Eintreibern erhoben werden;

  3. Bestätigung der formalen Richtigkeit der Erklärung;

  4. Feststellung der Tatsachen, soweit dies erforderlich ist, um die Einhaltung der vorgelegten Dokumente zu bestätigen;

  5. Überprüfung der dem Steuerpflichtigen entstandenen Ausgaben und der erhaltenen unversteuerten Einnahmen (Einkünfte), soweit dies zur Offenlegung der Steuerbemessungsgrundlage für Einnahmen erforderlich ist, die nicht aus offengelegten Quellen gedeckt sind oder aus nicht offengelegten Quellen stammen;

  6. Überprüfung der Daten und Dokumente, die von Steuerpflichtigen zur Verfügung gestellt werden, die eine Steuerregistrierung vornehmen.

Beispiel 1.

In der eingereichten MWST-7-Erklärung weist Herr Hubert die zu erstattende Vorsteuer in Höhe von 100.000 PLN aus. Die Rendite ist auf den Erwerb eines hochwertigen Vermögenswerts zurückzuführen. Das Finanzamt hat Herrn Hubert überprüft, ob der Steuerpflichtige im Abrechnungszeitraum tatsächlich ein Anlagevermögen erworben hat.

Beispiel 2.

In der jährlichen Steuererklärung PIT-37 hat Frau Paulina den vollen Betrag der Internet-Steuergutschrift abgezogen. Das Finanzamt hat geprüft, ob dem Steuerpflichtigen im Steuerjahr Internetausgaben entstanden sind, die den Abzug in voller Höhe rechtfertigen.

Korrektur der Steuererklärung im Rahmen der Prüftätigkeiten

Ein weiteres Recht der Steuerbehörde im Rahmen der Überprüfungstätigkeit ist das Recht auf Berichtigung der Steuererklärung. Stellt die Behörde fest, dass die eingereichte Erklärung buchhalterische Fehler, sonstige offensichtliche Fehler enthält oder nicht vorschriftsgemäß ausgefüllt wurde, hat die Behörde je nach Art und Umfang der Mängel:

  1. Korrigiert die Erklärung selbst, indem sie entsprechende Berichtigungen oder Ergänzungen vornimmt, wenn sich die Höhe der Steuerschuld, die Höhe der Überzahlung, die Höhe der Steuererstattung oder die Höhe der zu übertragenden Steuerüberschüsse oder die Höhe der Der Verlust infolge dieser Korrektur überschreitet den Betrag von 5.000 PLN nicht;

  2. In anderen Fällen fordert er den Einreicher der Erklärung auf, diese zu berichtigen und die erforderlichen Erläuterungen zu geben, unter Angabe der Gründe, warum die in der Erklärung enthaltenen Angaben in Frage gestellt werden.

Es sei daran erinnert, dass die Behörde im Falle einer Korrektur dem Steuerpflichtigen eine beglaubigte Kopie der korrigierten Erklärung mit Informationen über die Änderung sowie einer Belehrung über das Widerspruchsrecht zusendet. Der Steuerpflichtige kann dieser Berichtigung innerhalb von 14 Tagen ab dem Tag der Zustellung der Kopie der Erklärung widersprechen. Die Einreichung eines Widerspruchs macht die von der Behörde vorgenommene Berichtigung automatisch rückgängig. Erhebt der Steuerpflichtige dagegen innerhalb der vorgeschriebenen Frist keinen Einspruch, gilt die Berichtigung als vom Steuerpflichtigen eingereicht und hat alle Rechtswirkungen.

Beispiel 3.

Im Rahmen der Überprüfungstätigkeit hat das Finanzamt festgestellt, dass der Steuerpflichtige die Vorauszahlung auf die Forderungen aus dem Mandatsvertrag nicht berücksichtigt hat. Die Behörde korrigierte die Erklärung, wodurch sich der Betrag der Überzahlung um 1.500 PLN erhöhte. Anschließend übersandte er dem Steuerpflichtigen eine Kopie der Erklärung zusammen mit der Belehrung über das Widerspruchsrecht. Der Steuerpflichtige hat innerhalb von 14 Tagen keine Einwände erhoben, daher wurde die Berichtigung als rechtswirksam erachtet.

Beispiel 4.

Im Rahmen der Kontrolltätigkeit stellte das Finanzamt fest, dass der Steuerpflichtige die aus der PIT-11-Auskunft resultierenden Einkünfte aus Forderungen aus dem Arbeitsverhältnis falsch erfasst hat. Es wurde festgestellt, dass die Berichtigung den Steuerbetrag um 5.500 PLN erhöhen würde. Daher ist die Behörde nicht berechtigt, die Erklärung selbst zu berichtigen und forderte den Steuerpflichtigen in einem entsprechenden Schreiben auf, die Berichtigung vorzunehmen.

Überprüfung der Aktivitäten im Bereich Mehrwertsteuer

Für die Prüfung der Gültigkeit der Mehrwertsteuerrückerstattung sind im Rahmen der Prüftätigkeiten besondere Befugnisse vorgesehen. Nun, wenn die Durchführung von Tätigkeiten zur Überprüfung der Gültigkeit der Steuererstattung eine Verlängerung der Frist für die Steuererstattung aufgrund gesonderter Bestimmungen erfordert, kann die Steuerbehörde beschließen, diese Frist bis zum Abschluss der Überprüfungstätigkeiten zu verlängern.

Auch die Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes enthalten einen Hinweis auf die Frage der Prüfung der Richtigkeit der ausgewiesenen Umsatzsteuererstattung. Nach dem Wortlaut des Art. 87 Sek. 2 Satz 2 und 3 UStG in der ab 1. März 2017 geltenden Fassung, wenn die Zulässigkeit der Erstattung eine zusätzliche Prüfung erfordert, kann der Leiter des Finanzamts die Erstattungsfrist durch Bescheid bis zum Ablauf des diese Überprüfung. Ergibt die durchgeführte Prüfung, dass die Rückgabe gerechtfertigt ist, wird der fällige Betrag der Rückerstattung zuzüglich Zinsen in Höhe der Verlängerungsgebühr gezahlt. Selbstverständlich kann eine solche Überprüfung durch Kontrollaktivitäten erfolgen.

Beispiel 5.

Frau Iwona reichte am 25. Januar eine VAT-7-Erklärung mit ausgewiesener Steuerrückerstattung ein. Die Frist für die Steuerrückerstattung endet am 25. März. Das Finanzamt hat Zweifel an der Richtigkeit der von Frau Iwona im Abrechnungsmonat getätigten Transaktionen. Im Rahmen der Überprüfungsaktivitäten zur Gültigkeit der Rückführung wurde eine Verlängerung des Rückreisedatums beschlossen. Im Zuge der Tätigkeiten stellte die Behörde keine Unregelmäßigkeiten fest und beendete ihre Tätigkeit am 10. April. Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige für den Zeitraum vom 25. März bis 10. April Anspruch auf Erstattung in der angegebenen Höhe und auf Zinsen in Höhe der Verlängerungsgebühr (d.

Im Rahmen der vorstehenden Tätigkeiten kann die Behörde die Abrechnung des Steuerpflichtigen, die Abrechnungen anderer am Waren- oder Dienstleistungsverkehr beteiligter Personen, die Gegenstand der Abrechnung des Steuerpflichtigen sind, sowie die Übereinstimmung dieser Abrechnungen mit dem tatsächlichen Verlauf der Transaktion (Artikel 87 Absatz 2b Umsatzsteuergesetz hinzugefügt).