Das Datum, an dem die Einkünfte entstehen, wenn die Dienstleistungen in Etappen erbracht werden

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Unternehmer, die Dienstleistungen erbringen, führen ihre Arbeiten häufig in Etappen durch (insbesondere bei Bauleistungen). Es stellt sich dann die Frage, wann die Einnahmen zu erfassen sind. Die diesbezüglichen Regelungen enthalten keine klaren Regelungen, was zu Streitigkeiten zwischen Steuerpflichtigen und Finanzbehörden führt.

Einkommensgenerierung

Der Begriff des Betriebseinkommens ist in Art. 14 Sek. 1 des PIT-Gesetzes. Diese Bestimmung sieht vor, dass die fälligen Beträge, auch wenn sie nicht tatsächlich eingegangen sind, als Einkünfte aus nichtlandwirtschaftlicher Tätigkeit gelten, abzüglich des Wertes der zurückgegebenen Waren, gewährte Rabatte und Rabatte.

Wichtig ist, dass bei Steuerpflichtigen, die steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen verkaufen, die Einnahmen aus diesem Verkauf als Einnahmen abzüglich der fälligen Waren- und Dienstleistungssteuer gelten. Das bedeutet, dass der Erlös in der Regel der Nettobetrag ist, der sich aus der Rechnung ergibt, die den Verkauf einer Ware oder die Erbringung einer Dienstleistung dokumentiert.

Aus der Definition der Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit folgt, dass der Steuerpflichtige zu den Einkünften aus gewerblicher Tätigkeit nicht nur die tatsächlich erhaltenen Beträge aus der Durchführung abgeschlossener Verträge, sondern auch die vom Gesetzgeber als fällig bezeichneten Beträge hinzuzurechnen hat, also solche, die , die zwar nicht erhalten, aber bereits an den Steuerzahler ausgezahlt werden.

Dies ist auch dann der Fall, wenn die Zahlung aus diesem Vertrag, obwohl sie dem Steuerpflichtigen geschuldet ist, nie tatsächlich erfolgen wird. Dies bedeutet, dass Einnahmen auch dann entstehen, wenn der Käufer der Waren oder Dienstleistungen mit der Zahlung in Verzug ist, und auch wenn der Steuerpflichtige die Zahlungsfrist verschiebt oder die Zahlung ganz unterlässt.

Gleichzeitig ist zu bedenken, dass der Erhalt von Bargeld auf Vorauszahlungsbasis, also vor der tatsächlichen Lieferung von Waren und Dienstleistungen, nicht besteuert wird. Es wird davon ausgegangen, dass es sich bei den Einnahmen um einen definitiven Beitrag handelt.

Das Datum, an dem das Einkommen erzielt wurde

Die allgemeine Regel zur Bestimmung des Zeitpunkts der Erzielung von Einkünften aus der Geschäftstätigkeit ist im PIT-Gesetz in Art. 14 Sek. 1c des Gesetzes. Es sieht vor, dass der Tag der Umsatzentstehung an dem Tag liegt, an dem die Sache freigegeben, das Schutzrecht verkauft oder die Leistung erbracht oder die Leistung teilweise erbracht wird, spätestens jedoch am:

  • eine Rechnung ausstellen oder

  • Zahlung von Forderungen.

Aus dem Vorstehenden folgt, dass der Zeitpunkt, zu dem die Einkünfte aus der Geschäftstätigkeit entstanden sind, sich auf den Tag der Lieferung des Gegenstands (einschließlich der Ware) oder den Tag der Leistungserbringung bezieht, jedoch nicht später als der Tag der Rechnung oder Zahlung des Offener Betrag.

Der Zeitpunkt der Leistungserbringung

Es wird davon ausgegangen, dass der Zeitpunkt der Leistungserbringung auf der Grundlage von Unterlagen bestimmt wird, die deren Abnahme und Ausführung bestätigen. Eines dieser Dokumente kann das Übergabeprotokoll sein, in dem der Investor u.a. bestätigt die Ausführung der zuvor vereinbarten Arbeiten durch den Auftragnehmer.

Wenn die Verträge über die Erbringung von Dienstleistungen Bestimmungen über die Art der Durchführung der Investition, den Arbeitsplan und die Abnahmebedingungen für einzelne Arbeitsabschnitte enthalten und der Vertrag darauf hindeutet, dass die Investitionsabrechnung in bestimmten Abschnitten erfolgt, deren Durchführung durch ein Liefer- und Abnahmeprotokoll bestätigt werden, ist das Protokoll als ein Dokument zu betrachten, das eine Teilleistung der Leistung bestätigt. Folglich bestimmt die Bestätigung der Leistungserbringung den Zeitpunkt der Erzielung von Einnahmen.

Sieht der Vertrag hingegen vor, dass die Abnahme und Abrechnung der fertiggestellten Arbeiten nach Abschluss der Gesamtbauinvestition erfolgt, ohne „teilweise“ Abnahme und Abrechnungen für einzelne Bauabschnitte, so entstehen die Erlöse zum Zeitpunkt des vollständigen Abschlusses und der Abwicklung der Investition, spätestens am Tag der Rechnungsstellung oder Zahlung der Forderungen.

Eine solche Position wurde vom Direktor der National Tax Information in der Einzelverfügung vom 29.08.2017, Aktenzeichen, bestätigt. 0115-KDIT3.4011.194.2017.1.WM, in dem wir lesen können:

„(...) die Herstellung einer Maschine zur Herstellung von Streckmetall durch den Anmelder erfolgt stufenweise und der Anmelder erbringt somit die Leistung teilweise. Die Vertragsparteien vereinbaren auch Zahlungen für die verschiedenen Leistungsstufen des Antragstellers. Darüber hinaus sieht der Vertrag keine Möglichkeit der Erstattung der Beträge (Zahlungen) vor, die der Auftragnehmer dem Antragsteller für die Durchführung einzelner Stufen der Herstellung einer Spezialmaschine gezahlt hat. Der Vertrag wird Bestimmungen enthalten, nach denen die erhaltenen Zahlungen einem der 3 Arbeitsschritte zum Bau einer Maschine zur Herstellung von Streckmetall zugeordnet werden können.

Vor diesem Hintergrund bilden die Zahlungen des Bestellers, die sich auf die einzelnen Stufen der Maschine zur Herstellung von Streckmetall beziehen, für den Antragsteller am Tag ihrer Abrechnung Steuereinnahmen. Da der abgeschlossene Vertrag keine Rückgabemöglichkeit vorsieht, ist davon auszugehen, dass die dem Antragsteller zustehenden Zahlungen dauerhaft, endgültig und bedingungslos sind. Es handelt sich daher nicht um Vorschüsse oder Vorauszahlungen im Sinne von Art. 14 Sek. 3 Ziff. 1 des Einkommensteuergesetzes, jedoch mit fälligen Einkünften im Sinne von Art. 14 Sek. 1 dieses Gesetzes (...) ”.

Beispiel 1.

Der Unternehmer erbringt Bauleistungen in 3 Stufen. Nach jeder Etappe und Abnahme durch den Investor wird eine Rechnung ausgestellt. In einer solchen Situation bestimmt der Zeitpunkt des Abschlusses jeder Stufe den Zeitpunkt der Umsatzgenerierung.