Beweise im Steuerverfahren

Dienstleistungssteuer

Im Steuerverfahren trägt das Finanzamt die Beweislast, das heißt, es ist verpflichtet, alle für den Fall relevanten Tatsachen, die den Inhalt der Entscheidung beeinflussen, zu beweisen. Dies bedeutet nicht, dass der am Verfahren beteiligte Steuerpflichtige passiv bleiben muss. Er hat das Recht, im Rahmen eines Steuerverfahrens eigene Beweise zur Untermauerung der Thesen vorzulegen.

Beweismittel im Verfahren - Allgemeine Definition von Beweismitteln und deren Katalog

Nach der allgemeinen Rechtstheorie dient die Berufung auf ein bestimmtes Beweismittel im Verfahren der Feststellung einer Tatsache oder eines tatsächlichen Sachverhalts. Im Steuerverfahren ist der Beweis ein wichtiges Instrument zur Gewinnung von Erkenntnissen und Informationen über die Ordnungsmäßigkeit der Einhaltung der Steuerpflicht durch den Steuerpflichtigen.

Das Abgabenordnungsgesetz sieht vor, dass alles, was zur Klärung des Falles beitragen kann, als Beweismittel zugelassen werden soll und nicht gesetzeswidrig ist. Als Beweismittel im Steuerverfahren können insbesondere Steuerbücher, sofern diese zuverlässig und fehlerfrei geführt werden, Parteierklärungen, Zeugenaussagen, Sachverständigengutachten, bei der Einsichtnahme gewonnene Materialien und Informationen, Steuerinformationen und andere Dokumente, die im Rahmen von Überprüfungstätigkeiten, Steuerkontrollen oder Zoll- und Steuerkontrollen gesammelt wurden, sowie Materialien, die im Rahmen von Strafverfahren oder Verfahren in Fällen von Steuerdelikten oder Steuerdelikten gesammelt wurden. Aus der obigen Liste ist ersichtlich, dass der Beweiskatalog offen ist und der Steuerpflichtige ihn, sofern er nicht gesetzeswidrig ist, im Steuerverfahren vorlegen kann.

Beispiel 1.

Im Laufe des Verfahrens beruft sich der Steuerpflichtige auf die Tatsachen, die aufgrund der rechtswidrigen Abhörung des Auftragnehmers festgestellt wurden. Da illegale Aufzeichnungen gesetzeswidrig sind, können solche Beweise von der Behörde nicht zugelassen werden.

Es ist auch möglich, bestimmte Tatsachen mit Hilfe einer von einer zuständigen Behörde ausgestellten Bescheinigung oder einer auf deren Verlangen abgegebenen Erklärung einer Partei zu bestätigen, unter Androhung der Haftung für falsche Angaben.

Beweise aus einer Zeugenaussage

Ein Zeuge ist in der Regel eine natürliche Person, die über die im Rahmen eines Steuerverfahrens betrachteten Umstände eine gewisse Kenntnis hat und wahrnehmungs- und kommunikationsfähig ist.

Die Abgabenordnung enthält einen Katalog von Personen, die nicht als Zeugen erscheinen können. Folgendes kann daher nicht aufgerufen werden:

  • Menschen, die ihre Wahrnehmungen nicht wahrnehmen oder kommunizieren können;

  • Personen, die für die von dieser Geheimhaltungspflicht erfassten Umstände zur Geheimhaltung von Staats- oder Amtsgeheimnissen verpflichtet sind, sofern sie nicht nach den Vorschriften von der Geheimhaltungspflicht befreit sind;

  • sowie Geistliche der gesetzlich anerkannten Konfessionen über die unter das Beichtgeheimnis fallenden Tatsachen.

Was das Zeugnisverweigerungsrecht anbelangt, so hat der Gesetzgeber dieses Recht dem engsten Familienkreis eines Verfahrensbeteiligten, also dem Ehegatten, den Vorfahren, den Nachkommen, den Geschwistern, den Verwandten ersten Grades sowie den verbliebenen Personen zuerkannt die Partei in Bezug auf Adoption, Sorgerecht oder Vormundschaft. Das Zeugnisverweigerungsrecht besteht auch nach Beendigung der Ehe, Adoption, Sorgerecht oder Vormundschaft.

Beispiel 2.

Im Laufe des Verfahrens rief das Finanzamt den ehemaligen Ehegatten des Steuerpflichtigen als Zeugen auf. In diesem Fall kann der Ehegatte die Aussage als Zeuge verweigern.

Das Recht, die Beantwortung einer Frage zu verweigern, ist vom Recht auf Schweigen zu unterscheiden. Ein Zeuge hat ein Verweigerungsrecht, wenn die Antwort den Zeugen oder seine oben genannten Angehörigen einer straf- oder steuerstrafrechtlichen Haftung aussetzen oder zu einer Verletzung des gesetzlich geschützten Berufsgeheimnisses führen könnte. Die verfahrensführende Behörde entscheidet, ob ein Zeuge ein Zeugnisverweigerungsrecht oder ein Auskunftsverweigerungsrecht hat.

Anhörung eines Verfahrensbeteiligten

Das Gesetz sieht auch vor, dass die Beweismittel im Verfahren Informationen sein können, die durch Anhörung einer Partei erlangt wurden. Um diese Beweismittel verwenden zu können, ist jedoch die Zustimmung der als Verfahrensbeteiligten handelnden Person einzuholen. Für die Vernehmung einer Partei gelten alle Bestimmungen über die Zeugenaussage mit Ausnahme der Möglichkeit von Zwangsmaßnahmen.

Expertenmeinung

Ein Sachverständiger ist eine zur Stellungnahme zu einem Fall berufene Person, die über besondere Informationen verfügt und über die im Rahmen eines Steuerverfahrens betrachteten Umstände fachliche Kenntnisse besitzt. Die Initiative zur Benennung eines Sachverständigen liegt sowohl beim Finanzamt als auch beim Verfahrensbeteiligten. Es sei daran erinnert, dass die Abgabenverordnung dem Finanzamt die Freiheit einräumt, das Gutachten des Sachverständigen bei der Feststellung des Sachverhalts heranzuziehen.

Gegen Zeugen und Sachverständige verhängte Sanktionen

Wenn Zeugen oder Sachverständige die ihnen auferlegten Pflichten nicht erfüllen, können ihnen angemessene Sanktionen drohen. Nun, das oben Personen, wenn trotz ordnungsgemäßer Aufforderung des Finanzamts:

  • nicht ohne triftigen Grund persönlich erschienen, obwohl sie dazu verpflichtet waren;

  • sie haben die Aussage, die Stellungnahme oder die Darlegung des Untersuchungsgegenstandes unangemessen verweigert oder nicht innerhalb der in der Ladung festgesetzten Frist versäumt;

  • sie haben sich unangemessen geweigert oder nicht innerhalb der vorgeschriebenen Frist die Unterlagen vorgelegt, die nach den gesetzlichen Vorschriften zu besitzen sind, Steuerbücher, Buchführungsunterlagen, die die Grundlage für die Eintragung in diese Bücher bilden;

  • ohne Erlaubnis der Behörde den Ort der Operation vor deren Abschluss verlassen

- kann mit einer Ordnungsstrafe von bis zu 2.800 PLN geahndet werden.

Wie oben ausgeführt, gilt diese Bestimmung nicht für den als Verfahrensbeteiligten gehörten Steuerpflichtigen.

Beispiel 3.

Der am Verfahren beteiligte Steuerpflichtige weigerte sich, Erklärungen abzugeben. Aus diesem Grund kann er nicht mit einer Ordnungsstrafe bestraft werden. Verweigert der Zeuge in einer ähnlichen Situation die Aussage unbillig, kann er mit dieser Sanktion bestraft werden.