Warenausfuhren mit Beteiligung eines Zwischenhändlers und dem 0% MwSt.-Satz

Dienstleistungssteuer

Der sich entwickelnde europäische und globale Markt bietet auch für polnische Unternehmen neue Möglichkeiten. Die Entwicklung der Dienstleistungen in der Welt hat auch polnischen Unternehmern, die im Warenexport vermitteln, neue Türen geöffnet. Und hier stellt sich die Frage, welcher Mehrwertsteuersatz bei dieser Art von Dienstleistungen, die den Warenexport begleiten, besteuert werden sollte?

Warenexport

Unter Warenausfuhr ist die von der Zollstelle bestätigte und in den Zollvorschriften festgelegte Ausfuhr von Waren aus dem Gebiet eines Landes außerhalb des Gebiets der Europäischen Union zu verstehen, wenn die Ausfuhr erfolgt durch:

  1. Lieferanten oder in seinem Auftrag, oder

  2. ein Käufer mit Sitz außerhalb des Landes oder in seinem Auftrag, mit Ausnahme von Waren, die der Käufer selbst zum Zwecke der Ausrüstung oder Lieferung von Sportbooten und Touristenflugzeugen oder anderen Transportmitteln für private Zwecke ausgeführt hat.

Steuerpflicht bei der Ausfuhr von Waren

Die Pflicht, die Warenausfuhr mit der Mehrwertsteuer zu besteuern, entsteht mit der Lieferung. Ist eine Vorauszahlung vor der Lieferung eingegangen, tritt die Steuerpflicht am Tag des Eingangs ein.

Steuerbemessungsgrundlage für Warenexporte

Gemäß Art. Gemäß § 29a Abs. 1 UStG ist die Besteuerungsgrundlage für die Ausfuhr von Waren die Zahlung, ausgenommen erhaltene Subventionen, Subventionen und sonstige Zuschläge, die sich unmittelbar auf den Preis der ausgeführten Waren auswirken, also Steuern, Zölle, Gebühren und sonstige Abgaben ähnlicher Art, mit Ausnahme der Höhe der Steuern und Nebenkosten, wie zum Beispiel: Provisionen, Verpackungs-, Transport- und Versicherungskosten, die der Lieferant oder Leistungserbringer dem Käufer oder Leistungsempfänger in Rechnung stellt.

Darüber hinaus hat der Steuerpflichtige das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage um die gewährten Rabatte, Skonti und sonstigen Rabatte sowie um die Beträge der vor Lieferung rückerstatteten Zahlungen, Subventionen, Subventionen und sonstigen Zuschläge zu mindern. Der Steuerpflichtige hat auch das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage zu verringern, wenn die Waren von der Gegenpartei zurückgegeben werden.

Vermittlungsleistungen beziehen sich am häufigsten auf den indirekten Export

Der Mehrwertsteuersatz von 0% für indirekte Ausfuhren gilt, wenn der Warenausführer über ein entsprechendes Zolldokument (erhältlich beim Zollamt) verfügt, das die Verzollung der Waren bestätigt. Außerdem muss der Ausführer bis zum Datum der Abgabe der Anmeldung für den Monat oder das Quartal, in dem die Waren ausgeführt wurden, über das oben genannte Zolldokument verfügen.

Wenn der Exporteur das Dokument nicht vor dem Datum der Abgabe der Erklärung erhält, gibt er diesen Verkauf überhaupt nicht im Mehrwertsteuerregister an und wartet auf das Dokument. Erhält er in der zweiten Abrechnungsperiode die Bestätigung der Verzollung, kann er für letztere den 0%-Satz in der Umsatzsteuererklärung verwenden, erhält er das obige Dokument aber immer noch nicht, ist er verpflichtet, den inländischen Umsatzsteuersatz anzuwenden .

In einer Situation, in der der Exporteur das Dokument nach den oben genannten zwei Fristen erhalten hat, das ihn berechtigt, den 0%-Ausfuhrsatz anzuwenden, hat der Verkäufer das Recht, die inländische Mehrwertsteuer in der Erklärung in der aktuellen Periode zu korrigieren, die er zuvor hinzufügen musste, und ist verpflichtet, für exportierte Waren den Mehrwertsteuersatz von 0% anzuwenden. Welchen Mehrwertsteuersatz müssen jedoch die teilnehmenden Unternehmen anwenden, die Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Ausfuhr von Waren erbringen?

Vermittlungsleistungen im Warenexport

Gemäß Art. 83 Sek. 1 Nr. 19 UStG gilt ein Steuersatz von 0% für Dienstleistungen, die in der Ausübung von Tätigkeiten bestehen, die in direktem Zusammenhang mit der Organisation der Warenausfuhr stehen, insbesondere die Ausstellung von Versandpapieren, Frachtbriefen und die Erledigung von Zollformalitäten.

Darüber hinaus weist der Gesetzgeber in Art. 83 Sek. 1 Ziff. 21 UStG gilt der Steuersatz von 0% auch für Dienstleistungen im unmittelbaren Zusammenhang mit der Ausfuhr von Waren:

  1. für exportierte Waren, die darin bestehen, sie zu verpacken, zu den Orten der Bildung von Sammelsendungen zu transportieren, zu lagern, umzuladen, zu wiegen, zu kontrollieren und die Transportsicherheit zu überwachen,

  2. auf der Grundlage eines Vermittlungs-, Vertretungs-, Kommissions- und Vertretungsvertrages über ausgeführte Waren erbracht werden.

Es sollte hinzugefügt werden, dass der Steuersatz von 0 % für Tätigkeiten gilt, die unter anderem im vorstehenden Punkt 21 im Falle der Aufbewahrung der Unterlagen durch den Steuerpflichtigen, aus denen eindeutig hervorgeht, dass diese Tätigkeiten in Übereinstimmung mit den in dieser Bestimmung festgelegten Bedingungen durchgeführt wurden.

Vermittlungsleistungen im Warenexport und der 0%-Satz am Beispiel der Rechtsprechung

Polish, ein aktiver Mehrwertsteuerzahler, führt Tätigkeiten aus, die in der Vermittlung von Warenexporten in die USA bestehen. Der Steuerpflichtige hat mit einem polnischen Exportunternehmen einen Vertrag über die Vermittlung des Warenverkaufs für einen US-amerikanischen Auftragnehmer abgeschlossen. Vertragsgegenstand sind folgende Tätigkeiten:

Beispiel 1.

  1. Analyse der Handelsangebote verschiedener Hersteller,

  2. Überwachung und Erstellung von Aufträgen,

  3. Preisverhandlungen, Überwachung der Logistikaktivitäten,

  4. Ermittlung von Hilfs- und Sammeletiketten und Lieferterminen,

  5. Bestellung entsprechender Behälter,

  6. Festlegen der Seefrachtraten für den aktuellen Monat,

  7. persönliche Überwachung der Verladung von Gütern,

  8. Weiterleitung von Rechnungen, Spezifikationen und erforderlichen Zertifikaten an einen Empfänger in den USA,

sowie Aktivitäten zur Information über alle Änderungen, die sich auf den Verkaufsprozess auswirken können.

Das amerikanische Unternehmen leistet Zahlungen für die gekauften Waren in Form von Banküberweisungen direkt auf das Konto des Exporteurs in Polen, der wiederum die Vermittlung des Steuerzahlers bei einem bestimmten Warenexport bezahlt. Darüber hinaus hat der Steuerpflichtige die Warenbestellung, Rechnung, Spezifikation, Bescheinigung (des Exporteurs), die den Kauf von Waren von einem polnischen Auftragnehmer durch einen ausländischen Empfänger bestätigt, einen Exportspeditionsauftrag, eine Kopie des Konnossements.

Um den Steuersatz von 0% auf Dienstleistungen anzuwenden, die direkt mit der Ausfuhr von Waren zusammenhängen, müssen die oben genannten Voraussetzungen gemäß Art. 83 Sek. 1 Punkt 21 Umsatzsteuergesetz.

Gleichzeitig ist zu beachten, dass die Anwendung eines Steuersatzes von 0% auf Basis der oben genannten Vorschrift verpflichtet den Steuerpflichtigen, Unterlagen aufzubewahren, aus denen eindeutig hervorgeht, dass diese Tätigkeiten gemäß den in dieser Vorschrift festgelegten Bedingungen durchgeführt wurden.

Es ist darauf hinzuweisen, dass der Gesetzgeber keinen Katalog von Dokumenten festgelegt hat, die ein Steuerpflichtiger haben muss, daher ist es entscheidend, dass die darin enthaltenen Dokumente eindeutig bestätigen, dass diese Tätigkeiten in Übereinstimmung mit den in dieser Vorschrift festgelegten Bedingungen durchgeführt wurden.

Die vom Steuerpflichtigen dargestellten Tätigkeiten beziehen sich auf die Ausfuhr von Waren und werden auf der Grundlage eines Handelsvertretervertrages erbracht. Ein polnischer Steuerpflichtiger, der als Vermittler für die Ausfuhr von Waren tätig ist, hat das Recht, einen Steuersatz von 0% gemäß Art. 83 Sek. 1 Punkt 21 lit. b) das Mehrwertsteuergesetz.

Dies wird auch durch die im Einzelbescheid vom 4. Juni 2012 enthaltene Position des Direktors der Steuerkammer in Bydgoszcz bestätigt. mit Referenznummer ITPP2 / 443-407 / 12 / RS.

Beispiel 2.

Der polnische Mehrwertsteuerzahler übt eine Geschäftstätigkeit aus, die in der Vermittlung von Exportverkäufen auf dem Territorium Russlands und der Ukraine auf der Grundlage eines mit einem polnischen Auftragnehmer geschlossenen Handelsvertretervertrags besteht. Gegenstand dieses Vertrages ist der Erwerb von Empfängern seiner Waren für einen inländischen Unternehmer im Hoheitsgebiet Russlands und der Ukraine. Der polnische Makler erhält eine Vergütung für die erbrachten exportbezogenen Dienstleistungen, nachdem der Exporteur die Ware direkt an den Empfänger in den USA verschifft hat.

Zahlungen für gekaufte Waren werden von einem ausländischen Unternehmen in Form von Banküberweisungen direkt auf das Konto des Exporteurs in Polen geleistet. Ein polnischer Makler stellt eine Mehrwertsteuerrechnung mit einem Satz von 23 % für Maklerdienstleistungen für einen inländischen Exporteur aus, auf deren Grundlage dieser die Zahlung erhält. Der polnische Makler verfügt über ein Dokument, das die Transaktion bestätigt, d. h. eine Fotokopie der MRN-Exportbestätigung.

Vertragsgegenstand sind die Aktivitäten der Recherche über die Bedürfnisse eines inländischen Auftragnehmers, die Beschaffung von Ausschreibungsunterlagen sowie die Förderung des Unternehmens eines inländischen Auftragnehmers auf dem Territorium Russlands und der Ukraine, die im Folgenden detailliert vorgestellt werden.

Tätigkeiten im Zusammenhang mit der Ermittlung des Bedarfs eines inländischen Auftragnehmers und der Beschaffung von Ausschreibungsunterlagen dafür sowie der Werbung für das Unternehmen des inländischen Auftragnehmers in Russland und der Ukraine können nicht als direkt mit dem Export verbundene Dienstleistungen angesehen werden, da die oben genannten die Tätigkeiten sind allgemeiner Natur und nicht mit einer bestimmten Ausfuhrlieferung verbunden. Daher profitieren diese Dienstleistungen nicht vom Vorzugssteuersatz von 0 % und unterliegen der Besteuerung mit dem Steuersatz von 23 % auf Waren und Dienstleistungen.

Auf der anderen Seite gehören zu den von einem polnischen Makler ausgeführten Aktivitäten:

  1. Bereitstellung einer angemessenen kaufmännischen Beratung für einen inländischen Auftragnehmer, Unterstützung bei der Akquisition, Erstellung von Angeboten, Verhandlung von Verträgen und deren Umsetzung,

  2. Führen von Vorgesprächen mit einem ausländischen Empfänger im Auftrag eines inländischen Auftragnehmers,

  3. Vereinbarung der wesentlichen Vertragsbedingungen und Teilnahme an der Vertragsunterzeichnung,

  4. Vertretung der Interessen des inländischen Auftragnehmers bei der Vertragserfüllung,

  5. Organisation des Warentransports zu einem ausländischen Auftragnehmer durch Suche nach Transportunternehmen, vereinbarten Preisen und Lieferterminen,

  6. über alle Änderungen zu informieren, die sich auf den Verkaufsprozess auswirken können.

- als direkt mit der Ausfuhr der betreffenden Waren zusammenhängend identifiziert werden können, auf die der polnische Vermittler den Mehrwertsteuersatz von 0 % anwenden kann. Darüber hinaus sollte der Steuerpflichtige über relevante Dokumente verfügen, d. h. solche, aus denen geschlossen wird, dass die oben genannten die Tätigkeiten wurden unter Einhaltung der in der zu analysierenden Bestimmung genannten Bedingungen durchgeführt.

Darüber hinaus muss der polnische Makler Unterlagen aufbewahren, aus denen eindeutig hervorgeht, dass diese Tätigkeiten gemäß den in dieser Bestimmung festgelegten Bedingungen durchgeführt wurden.

Es ist auch darauf hinzuweisen, dass das Dokument in Form einer Fotokopie der MRN der Ausfuhrbestätigung ein Dokument ist, auf dessen Grundlage es möglich ist, den Mehrwertsteuersatz von 0% auf Dienstleistungen anzuwenden, die direkt mit der Ausfuhr von Waren im Zusammenhang stehen, die unter fallen dieses Dokument, das im Rahmen des mit dem Auftragnehmer abgeschlossenen Agenturvertrags erstellt wurde.

Abschließend sei noch hinzugefügt, dass die oben genannten das Dokument zur Bestätigung der Warenausfuhr (MRN) sollte sich auf eine bestimmte Dienstleistung beziehen, die der polnische Makler erbracht hat und die in direktem Zusammenhang mit der Warenausfuhr steht, dh das MRN-Dokument sollte einer bestimmten Rechnung zugeordnet werden, die der polnische Makler ausstellt an seinen Auftragnehmer und der die mit 0% Mehrwertsteuer besteuerten Leistungen dokumentiert.

Dies wird auch durch die in die individuelle Auslegung vom 07.05.2014 aufgenommene Position des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz bestätigt. mit Referenznummer IBPP4 / 443-54 / 14 / BP.