Voraus- und Schlussrechnungen – was sind die Unterschiede und wie begleichen Sie diese?

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Bei Transaktionen verlangen Händler oft Vorschüsse auf zukünftige Lieferungen oder Dienstleistungen. Der erhaltene Vorschuss ist zu dokumentieren, eine der grundlegenden Pflichten des Steuerpflichtigen, der die Steuer auf Waren und Dienstleistungen verrechnet, besteht neben der Pflicht zur Führung von Aufzeichnungen und zur Abgabe von Steuererklärungen darin, steuerpflichtige Tätigkeiten zu dokumentieren. Eines dieser Dokumente ist eine Vorausrechnung.

Wenn vor Lieferung der Ware oder Erbringung der Dienstleistung die Zahlung ganz oder teilweise eingegangen ist (insbesondere: Vorauszahlung, Vorauszahlung, Vorauszahlung, Ratenzahlung, Bau- oder Wohnungsbeihilfe vor Gründung der Genossenschaft Anspruch auf eine Wohnung oder einen Raum zu einem anderen Zweck), so entsteht die Steuerpflicht im Moment der Zahlung.

Eine Vorausrechnung sollte ausgestellt werden:

  • frühestens am 30. Tag vor Eingang der Vorauszahlung (§ 106i Abs. 7 Abs. 2 des Gesetzes),

  • spätestens am 15. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Zahlung ganz oder teilweise vom Käufer eingegangen ist (Art. 106i Abs. 2 des Gesetzes).

Rechnungselemente

Die Vorausrechnung sollte die in Art. 106f Umsatzsteuergesetz, d. h.:

  • das Datum seiner Ausgabe,

  • eine laufende Nummer, die innerhalb einer oder mehrerer Serien vergeben wird, die die Rechnung eindeutig identifiziert,

  • Vor- und Nachnamen oder Namen des Steuerpflichtigen und Käufers von Waren oder Dienstleistungen und deren Anschriften,

  • Nummern, anhand derer Steuerpflichtiger und Käufer steuerlich identifiziert werden,

  • das Datum des vollständigen oder teilweisen Zahlungseingangs vor der Freigabe der Ware oder der Leistungserbringung, wenn ein solches Datum angegeben ist und vom Ausstellungsdatum der Rechnung abweicht,

  • der erhaltene Zahlungsbetrag,

  • der nach der Formel berechnete Steuerbetrag:

KP = (ZB x SP) ÷ (100 + SP)

wo:

KP - bedeutet den Steuerbetrag,

ZB - bezeichnet den Betrag der empfangenen Zahlung ganz oder teilweise,

SP - bedeutet den Steuersatz,

  • Bestell- oder Vertragsdaten, insbesondere: Name (Art) der Ware oder Leistung, Netto-Einheitspreis, Menge der bestellten Ware, Nettowert der bestellten Ware oder Leistung, Steuersätze, Steuerbeträge und Bruttowert der Bestellung oder des Vertrages.

Decken die Vorausrechnungen nicht die gesamte Zahlung für die Lieferung von Waren oder die Erbringung einer Dienstleistung ab, so stellt der Steuerpflichtige nach der Herausgabe der Ware oder der Erbringung der Dienstleistung eine Rechnung über den verbleibenden Teil der Zahlung (der sogenannte Schlussrechnung), in der:

  • die Summe des Wertes der Ware oder Leistung wird um den Wert der erhaltenen Teile der Zahlung gekürzt,

  • der Steuerbetrag wird um die Summe der Steuerbeträge gekürzt, die in den Rechnungen ausgewiesen sind, die den Eingang eines Teils der Zahlung belegen.

Die Schlussrechnung sollte auch alle Nummern der vor Lieferung der Ware bzw. Leistungserbringung ausgestellten Vorausrechnungen enthalten (§ 106f Abs. 3 UStG).

Der Aussteller der Schlussrechnung muss jedoch weder das Datum der Vorausrechnung noch die Höhe der erhaltenen Vorauszahlung angeben, kann dies jedoch tun. Wenn mehrere Vorausrechnungen ausgestellt wurden und diese Rechnungen die gesamte Zahlung enthalten, sollte die letzte dieser Rechnungen auch alle Nummern der vorherigen Vorausrechnungen enthalten (§ 106f Abs. 4 UStG).

100% Vorausrechnung

Beträgt die Anzahlungsrechnung 100%, muss der Verkäufer keine Schlussrechnung stellen. Sie wird ausgestellt, wenn Vorausrechnungen nicht den gesamten Bruttopreis der Transaktion abdecken. Entspricht der Betrag der eingezogenen Vorauszahlung(en) hingegen dem Gesamtwert der Transaktion, muss nach Abschluss der Transaktion keine Schlussrechnung ausgestellt werden. Die Abrechnung erfolgt dann vollständig auf Basis von Vorausrechnungen.

Es ist unserer Meinung nach jedoch kein Fehler, in diesem Fall eine Schlussrechnung zu stellen.

Vorausrechnung und Lieferung im selben Monat

Erfolgt die erhaltene Vorauszahlung für die Warenlieferung und die Ausführung der Lieferung im selben Monat (Abrechnungszeitraum), so entsteht die Steuerpflicht sowohl für die Vorauszahlung als auch für die Warenlieferung im selben Monat. In einem solchen Fall kann der Steuerpflichtige eine Rechnung ausstellen, in der er die gesamte Lieferung (einschließlich des Betrags der Vorauszahlung) versteuert.

Eine solche Position wurde vom Direktor der Steuerkammer in Warschau mit Schreiben vom 15. Mai 2014 (Referenznummer IPPP3 / 443-186 / 14-2 / ​​​​SM) bestätigt, wo wir lesen können:

(...) erhält das Unternehmen im gleichen Abrechnungszeitraum (Monat) eine Vorauszahlung für die Lieferung sowie die Lieferung der Ware selbst, besteht keine Verpflichtung zur Ausstellung einer gesonderten Rechnung zum Nachweis der Vorauszahlung (der Frist für die Ausstellung einer Voraus- und Schlussrechnung allein). Das Unternehmen kann eine Rechnung ausstellen, die die in Art. 106e – 106f des Gesetzes, in dem sie die gesamte Lieferung (einschließlich der Höhe der Vorauszahlung) besteuert (...).

Eine ähnliche Position präsentierte der Direktor der Steuerkammer in Warschau mit Schreiben vom 16. September 2014, Aktenzeichen. IPPP1 / 443-857 / 14-2 / ​​​​Igo. Das Finanzamt bestätigte die Position des Steuerpflichtigen, wonach:

(...) Daraus kann nicht geschlossen werden, dass eine wörtliche Auslegung von Art. 106a-106q UStG verlangt die Ausstellung von Vorausrechnungen für den Fall, dass eine Rechnung im selben Monat (oder bis zum 15. Tag des Folgemonats) ausgestellt wird. Gleichzeitig sollte unter Berücksichtigung des Inhalts der Begründung des Änderungsgesetzes und des Zwecks der ab dem 1. Januar 2014 eingeführten Bestimmungen zur Beschränkung der Formpflichten und zur Einführung von Erleichterungen für den Unternehmer auf die Gewährung eines Vorschusses verzichtet werden Rechnung, wenn sie innerhalb der gesetzlichen Frist ausgestellt wird eine Abrechnungsrechnung, die alle erforderlichen Elemente enthält, die in Art. 106e und die relevanten Elemente in Art. 106f Umsatzsteuergesetz (Auszahlungsbetrag, Steuerbetrag, Datum und Bruttobetrag der erhaltenen Vorauszahlung) und die Steuerpflicht wird bei der Transaktion anerkannt.

(...) nach Ansicht des Antragstellers ist er bei den dargestellten Tatsachen nicht verpflichtet, eine Vorausrechnung auszustellen, wenn im Monat der Vorauszahlung eine Lieferung und eine Abrechnungsrechnung mit den Elementen erfolgt angegeben in Art. 106e und die in Art. 106f Umsatzsteuergesetz. In diesem Fall ist es angemessen, die Transaktion durch Ausstellung eines Dokuments zu dokumentieren - einer Abrechnungsrechnung, deren Inhalt zusätzlich zu den in Art. 106e des Mehrwertsteuergesetzes, wird auch Elemente enthalten, die in Art. 106f dieses Gesetzes - Zahlungsbetrag, Steuerbetrag, Datum und Bruttobetrag der erhaltenen Vorauszahlung (...).