Unternehmensschäden durch das Coronavirus – können diese in die Kosten eingerechnet werden?

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Die vorherrschende globale Coronavirus-Pandemie hat die Wirtschaft vieler Länder stark beeinträchtigt. In Polen ist die Situation nicht anders, da viele Unternehmer durch den Stillstand der Volkswirtschaft schwere Verluste verzeichneten. Bei der steuerlichen Analyse dieser Problematik ist zu überlegen, ob die durch das Coronavirus verursachten Verluste des Unternehmens steuerlich abzugsfähig sind. Dieses Problem wird in unserem Artikel analysiert.

Welche Aufwendungen können in die Steuerkosten eingerechnet werden?

Eine elementare Frage, die einer Klärung bedarf, ist die Bestimmung, welche Arten von Ausgaben als steuerlich abzugsfähige Kosten qualifiziert werden können. Hierzu verweisen wir auf die allgemeine Definition der Steueraufwendungen in Art. 22 Sek. 1 des PIT-Gesetzes und Art. 15 Sek. 1 des CIT-Gesetzes.

Beide vorstehenden Bestimmungen weisen darauf hin, dass steuerlich abzugsfähige Kosten Kosten sind, die zur Erzielung von Einkommen oder zur Erhaltung oder Sicherung der Einkommensquelle anfallen, mit Ausnahme der Kosten, die im Negativkatalog nach Art. 23 des PIT-Gesetzes und 16 des CIT-Gesetzes.

Obwohl die vorgestellte Definition nicht umfassend und eher allgemein gehalten ist, lassen sich auf dieser Grundlage einige Rahmenbedingungen ableiten, die im Hinblick auf die Steuerkosten erfüllt sein müssen.

Daher können wir darauf hinweisen, dass die Voraussetzung für die Anerkennung einer von einem Steuerpflichtigen getätigten Ausgabe als steuerlich abzugsfähige Kosten die Erfüllung der folgenden Bedingungen ist:

  • sie ist beim Steuerpflichtigen entstanden, d.h. sie muss letztlich aus dem Vermögen des Steuerpflichtigen gedeckt werden (es handelt sich nicht um steuerlich abzugsfähige Aufwendungen, Aufwendungen, die für die Tätigkeit des Steuerpflichtigen durch andere Personen als den Steuerpflichtigen entstanden sind);

  • es ist endgültig (tatsächlich), d. h. der Wert der getätigten Ausgaben wurde in keiner Weise an den Steuerpflichtigen zurückerstattet;

  • im Zusammenhang mit der vom Steuerpflichtigen ausgeübten Geschäftstätigkeit steht;

  • sie entstanden sind, um Einnahmen zu erzielen, zu erhalten oder zu sichern oder sich auf die Höhe der erzielten Einnahmen auswirken können;

  • wurde ordnungsgemäß dokumentiert;

  • er darf nicht in die Gruppe der Ausgaben fallen, die gesetzlich von der Kategorie der steuerlich abzugsfähigen Kosten ausgeschlossen sind.

Es sei daran erinnert, dass nur die gemeinsame Erfüllung der angegebenen Bedingungen dem Steuerpflichtigen die Möglichkeit gibt, eine bestimmte Ausgabe als Steueraufwand zu behandeln. Die Einkommensteuergesetze enthalten einige allgemeine Annahmen bezüglich der Kategorie der Steueraufwendungen. Dabei ist zu beachten, dass jeder Aufwand im Rahmen der oben genannten Punkte einzeln zu betrachten ist Firmengelände.

Zusammenhang zwischen Aufwand und Steueraufkommen

Im Rahmen der dargestellten Prämissen ist es möglich, die Situation zu analysieren, in der dem Steuerpflichtigen aufgrund des Auftretens der Coronavirus-Epidemie bestimmte Aufwendungen entstanden sind, die zum Verlust des Unternehmens beigetragen haben.

Die erste und gewissermaßen grundlegende Bedingung ist das Bestehen einer Ursache-Wirkungs-Beziehung zwischen den getätigten Ausgaben und der ausgeübten wirtschaftlichen Tätigkeit. Dieser Zusammenhang manifestiert sich darin, dass ein Zusammenhang zwischen den getätigten Ausgaben und den erzielten Einnahmen bzw. der realen Chance besteht, Steuereinnahmen zu erwirtschaften oder die Quelle zu erhalten oder zu sichern. Beachten wir daher, dass es zur Qualifizierung eines bestimmten Aufwands nicht erforderlich ist, dass er einem bestimmten Einkommen entspricht, das für den Steuerpflichtigen ein tatsächlicher Vermögensgewinn ist. Die bloße Möglichkeit, zur Erzielung von Einkommen beizutragen, ist eine hinreichende Prämisse.

Wie vom Direktor der Nationalen Steuerinformation in der Auslegung vom 21. Mai 2020, Nr. 0114-KDIP3-1.4011.263.2020.2.LZ angegeben, können Wirtschaftssubjekte im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit frei und frei finanzielle Entscheidungen treffen. Allerdings sind nicht alle Ausgaben nur deshalb steuerlich abzugsfähig, weil sie anfallen. Dazu muss es die angegebenen gesetzlichen Kriterien erfüllen. Es besteht kein Ermessen und Ermessen, das von nicht-gesetzlichen Kriterien diktiert wird.

Im Zusammenhang mit dem oben Gesagten können wir daher betonen, dass der Schlüssel der Zweck ist, für den eine bestimmte Ausgabe angefallen ist. Daher ist das Merkmal der Zweckmäßigkeit einer bestimmten Ausgabe wichtig. Denn handelt es sich um Ausgaben für einen bestimmten Zweck, d.h. zur Erlangung oder Sicherung einer Einnahmequelle, gilt die betrachtete Voraussetzung als erfüllt.

Auch die Rationalität des Handelns des Steuerpflichtigen ist untrennbar mit der Prämisse der Ausgabenzweckhaftigkeit verbunden. Es wird betont, dass man sich bei der Beurteilung der Unternehmertätigkeit auch an der wirtschaftlichen Auslegung orientieren sollte. Dies bedeutet, dass jede Ausgabe aus der Sicht eines rational handelnden Unternehmers zu betrachten ist, der zusätzlich sorgfältig prüfen sollte, ob die Ausgaben zur Schaffung, Erhaltung oder Sicherung von Einkünften aus wirtschaftlicher Tätigkeit beitragen können und sollen.

Daher können wir zusätzlich angeben, dass der Aufwand dem tatsächlichen Bedarf des Unternehmens und dem Umfang der ausgeübten Tätigkeit angemessen sein sollte. Folglich stellen Aufwendungen, die für private Zwecke anfallen oder die nicht rational vertretbar sind, keine Steuerkosten dar. Damit ein bestimmter Aufwand einen Steueraufwand darstellt, muss ein bestimmter Kausalzusammenhang zwischen dem Aufwand und dem Steueraufkommen bestehen. Wichtig ist jedoch, dass für die Qualifizierung einer Ausgabe als steuerlich abzugsfähige Kosten nicht erforderlich ist, dass die Einkünfte tatsächlich anfallen, es genügt die Möglichkeit der Erzielung solcher Einkünfte aus der Sicht eines rationell handelnden Steuerpflichtigen.

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Unternehmensverluste durch Coronavirus und Steuerkosten

Vor dem Hintergrund unserer bisherigen Erkenntnisse können wir darauf hinweisen, dass Verluste im Unternehmen infolge des weltweiten Ausbruchs der Coronavirus-Pandemie steuerlich abzugsfähige Kosten darstellen können.

Es besteht kein Zweifel, dass den Steuerzahlern in den meisten Fällen im Zusammenhang mit ihrer Geschäftstätigkeit rational begründete und angemessene Ausgaben entstanden sind. Wie wir bereits gezeigt haben, schließt der Umstand, dass die angefallenen Aufwendungen tatsächlich nicht zur Schaffung eines realen Vermögensgewinns beigetragen haben, die Behandlung der Aufwendungen als steuerlich abzugsfähige Kosten nicht automatisch aus.

Unter der Annahme, dass dem Unternehmer bestimmte Ausgaben entstanden sind, die in Zukunft Einnahmen aus der wirtschaftlichen Tätigkeit erzielen sollten, aufgrund des Ausbruchs der Coronavirus-Pandemie jedoch tatsächlich keine Einnahmen erzielt wurden, sind die angefallenen Ausgaben für den Steuerpflichtigen weiterhin steuerlich abzugsfähige Kosten .

Wir müssen betonen, dass der Steuerzahler zum Zeitpunkt der Veranlagung der Ausgaben rational gehandelt hat. Zum Zeitpunkt der Entstehung der Ausgaben konnte nicht davon ausgegangen werden, dass der Unternehmer die Auswirkungen des Coronavirus auf die Weltwirtschaft vorhersagen kann. Da daher ein Kausalzusammenhang zwischen den Ausgaben und der möglichen Einnahmemöglichkeit besteht, der jedoch aufgrund unabhängiger und objektiver Umstände nicht nachgewiesen ist, ist der ökonomische Interpretationstest in diesem Fall positiv.

Beispiel 1.

Der Unternehmer leitet ein Unternehmen, das Motivationstrainings für Mitarbeiter organisiert. Anfang 2020 hat er den gesamten jährlichen Ausbildungszyklus in verschiedenen polnischen Städten geplant und dafür Aufwendungen getätigt. Im März 2020 wurde in Polen der Zustand einer durch das Coronavirus verursachten Epidemie bekannt, was zur Absage aller geplanten Schulungen beitrug. Obwohl der Steuerpflichtige keine Steuereinnahmen erzielt hat, können die zu Jahresbeginn angefallenen Aufwendungen steuerlich abzugsfähige Aufwendungen darstellen. Unternehmensverluste aufgrund des Coronavirus sind ein Aufwand, der im Rahmen der Geschäftstätigkeit als Steueraufwand erfasst werden kann. Objektive Ursache und höhere Gewalt wie der Zustand einer Epidemie stellen für sich genommen keinen Umstand dar, der Ausgaben aus der Kostenkategorie ausschließt. Bei Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen behält sich der Steuerpflichtige das Recht vor, diese im Steueraufwand zu berücksichtigen. Viele polnische Unternehmen sind von der Krise im Zusammenhang mit der weltweiten Coronavirus-Pandemie betroffen. Dies führte zu zahlreichen Unternehmensverlusten aufgrund anfallender Aufwendungen, die aufgrund des Einfrierens der Wirtschaft nicht in Gewinn umgesetzt wurden.

Erfreulich für den Steuerpflichtigen ist, dass die angefallenen Aufwendungen steuerlich absetzbar sind, da sie in den meisten Fällen die gesetzlichen Voraussetzungen für die Anerkennung eines bestimmten Aufwands in der Kostenkategorie erfüllen.