Institution des Missbrauchs des Mehrwertsteuerrechts - was ist das?

Dienstleistungssteuer

Die Einnahmen aus der Mehrwertsteuer bilden die Hauptfinanzierungsquelle des Staatshaushalts. Kein Wunder also, dass das Finanzamt eine möglichst effektive Mehrwertsteuererhebung wünscht. Diese Wirksamkeit wird vom Gesetzgeber vor allem durch die Einführung immer neuerer Mechanismen zur Versiegelung des Steuersystems sichergestellt. Eine dieser Strukturen ist die Institution des Missbrauchs des Mehrwertsteuerrechts.

Gesetzliche Definition

Es lohnt sich, die Analyse der Problematik mit einem Zitat der gesetzlichen Definition in Art. 5 Sek. 4 und Sek. 5 des Umsatzsteuergesetzes. Unter Rechtsmissbrauch wird im Sinne der vorstehenden Bestimmungen die Durchführung einer Handlung im Rahmen einer Transaktion verstanden, die trotz Erfüllung der formalen Voraussetzungen des Gesetzes im Wesentlichen auf die Erlangung von Steuervorteilen gerichtet ist, deren Gewährung dem Zweck dieser Bestimmungen zuwiderlaufen würde.

Im Falle eines Rechtsmissbrauchs haben die ausgeübten Tätigkeiten nur solche Steuerfolgen, die eintreten würden, wenn die Situation wiederhergestellt würde, die ohne die den Rechtsmissbrauch begründenden Tätigkeiten gegeben wäre.

Im Lichte der vorliegenden Definition wird unter Rechtsmissbrauch eine Situation verstanden, in der ein Steuerpflichtiger ein bestimmtes Recht in einer Weise missbraucht, die dem Zweck, zu dem dieses Recht begründet wurde, zuwiderläuft.

Übrigens ist hinzuzufügen, dass der Gesetzgeber in der Begründung des Entwurfs darauf hingewiesen hat, dass die Aufnahme einer neuen Vorschrift nur ergänzend ist, da die Struktur eines Rechtsmissbrauchs in gerichtlichen Urteilen seit langem auftaucht. In der Begründung des Urteils des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 5. September 2016, I FSK 2/15, ist beispielsweise zu lesen:

Die Gesamtheit der in der Rechtssache getroffenen Feststellungen sowohl in den der streitigen Transaktion vorausgehenden als auch der streitgegenständlichen Angelegenheiten erlaubt nach Auffassung des Gerichtshofs die Auffassung der Behörden und des erstinstanzlichen Gerichts, dass die Transaktion in der Voraussetzungen des Rechtsmissbrauchs, weil der wirtschaftliche Ablauf bewusst so gestaltet wurde, dass der Antragsteller eine Vorsteuererstattung erhalten kann, ohne die Ausgangssteuer von T zu zahlen dass das Ziel und damit eine bewusste Annahme, die der Organisation der vorgelegten Transaktionskette zugrunde liegt, darin bestehe, dem Beschwerdeführer entgegen der ratio legis des Gesetzes zu den Abzügen künstlich einen Steuervorteil zu verschaffen (…).

Institution des Rechtsmissbrauchs in der Mehrwertsteuer - die Idee des Rechtsmissbrauchs

Bei der Übersetzung von Rechtssprache in Lebenssituationen ist klarzustellen, dass unter Rechtsmissbrauch die Ausübung einer steuerpflichtigen Tätigkeit im Rahmen einer Transaktion verstanden wird, die trotz Erfüllung der formalen Voraussetzungen des Gesetzes im Wesentlichen darauf abzielte bei der Erlangung von Steuervergünstigungen, deren Gewährung dem mit ihnen verfolgten Zweck zuwiderlaufen würde.

Infolgedessen ist der Missbrauch von Rechten legal und rechtmäßig, aber der Zweck und das Konzept ihrer Inanspruchnahme sind damit nicht vereinbar. Dies erklärte auch der Gerichtshof der Europäischen Union, der betonte, dass für einen Rechtsmissbrauch zwei Elemente vorliegen müssen:

  • objektives Element - manifestiert sich in der künstlichen Schaffung von Bedingungen für den Erhalt bestimmter Vorteile; Die „Künstlichkeit“ einer Handlung besteht darin, dass die Handlung ausschließlich zur Erlangung eines Vorteils vorgenommen wird und keine andere Rechtfertigung hat; der Eintritt dieser Umstände muss immer auf der Grundlage eines Einzelfalls festgestellt werden;

  • ein subjektives Element - der Wille, Leistungen zu erhalten, die mit den Zielen des Unionsrechts nicht vereinbar sind.

Folgen einer rechtsmissbräuchlichen Handlung

Nach den analysierten Vorschriften haben die ausgeübten steuerpflichtigen Tätigkeiten im Falle eines Rechtsmissbrauchs nur solche Steuerwirkungen, die eintreten würden, wenn die Situation, die ohne die rechtsmissbräuchlichen Tätigkeiten bestanden hätte, wiederhergestellt worden wäre.

Steuerbehörden können daher die Rechtswirkungen, die bestimmten Tätigkeiten in der Regel zugeschrieben werden, außer Acht lassen und stattdessen solche Wirkungen zuordnen, die eingetreten wären, wenn die Parteien die entsprechenden Tätigkeiten ausgeübt hätten.

Die rechtliche Definition eines Rechtsmissbrauchs ist sehr allgemein und enthält keine Beispiele dafür, was einen Rechtsmissbrauch darstellen könnte. Die Antwort auf diese Frage liefern die Lehren und Tatsachen, die bei wirtschaftlichen Transaktionen auftreten. Unter den Fällen, die potenziell dem Risiko ausgesetzt sein können, als Umsatzsteuerrechtsmissbräuche angesehen zu werden, sind die folgenden aufgeführt:

  • Einstufung von rabattierten Waren mit unterschiedlichen Mehrwertsteuersätzen;

  • Verwendung des Konzepts der komplexen Vorteile;

  • Verkauf für 1 PLN;

  • Verwendung eines Kettenversorgungssystems;

  • Abschluss von Verträgen mit verbundenen Unternehmen;

  • Ausgleich von Lieferungen mit Geldstrafen;

  • Auslagerung von Dienstleistungen;

  • Subunternehmerleistungen.

Schließlich ist darauf hinzuweisen, dass der Begriff des Rechtsmissbrauchs unabhängig vom Wert der Transaktion angewendet werden kann, da das Gesetz keine Begrenzung vorsieht. Dadurch können die Finanzbehörden auf Grundlage der vorstehenden Bestimmungen jede Transaktion prüfen und analysieren.