Wann stellt der Verkauf von Waren in Drittländer eine indirekte Ausfuhr dar?

Dienstleistungssteuer

Der heutige Handelsmarkt ist reich an zahlreichen Transaktionen zum Verkauf von Waren an Auftragnehmer aus der Europäischen Union. Daneben gibt es immer mehr Warenverkäufe in Drittländer wie China, USA, Afrika und andere. Das Phänomen der Warenausfuhr tritt in der Regel in der Form auf, in der der Ausführer oder eine von ihm Bevollmächtigte eine Zollanmeldung zur Abfertigung von Waren abgibt und die Waren außerhalb der Europäischen Gemeinschaft ausführt. Was ist zu beachten, wenn der Käufer exportieren möchte?

Steuerpflicht bei der Ausfuhr von Waren

Die Besteuerung von Exportgeschäften in der Mehrwertsteuer entsteht zum Zeitpunkt der Lieferung, aber wenn eine Vorauszahlung vor der Lieferung eingegangen ist, entsteht die Verpflichtung zur Besteuerung mit dem Tag des Eingangs.

Indirekter Export versus direkter Export

Die Warenausfuhr ist eine von der Zollstelle bestätigte Lieferung von Waren, die aus dem Gebiet der Europäischen Union außerhalb des Gebiets der Gemeinschaft versandt oder befördert wird und erfolgt durch:

  1. Lieferant oder in seinem Auftrag

  2. ein Käufer mit Sitz außerhalb des Gebiets, aus dem die Ausfuhr erfolgt.

Es lassen sich zwei Arten des Exports unterscheiden:

  1. Direktausfuhr - erfolgt, wenn die Ware vom Exporteur oder einer von ihm Bevollmächtigten außerhalb der Europäischen Union ausgeführt wird, er die Ware auch zur Zollabfertigung anmeldet,

  2. Die indirekte Ausfuhr erfolgt wiederum, wenn die Ware außerhalb der Europäischen Union ausgeführt wird, sowie deren Anmeldung zur Zollabfertigung durch den Käufer erfolgt, der seinen Sitz nicht in dem Land hat, aus dem die Ware ausgeführt wurde.

Steuerbemessungsgrundlage für Warenexporte

Gemäß Art. Gemäß § 29a Abs. 1 UStG gilt bei der Ausfuhr von Waren die Besteuerungsgrundlage als Zahlung einschließlich der erhaltenen Subventionen, Subventionen und sonstigen Zuschläge, die sich unmittelbar auf den Preis der ausgeführten Waren auswirken. Die Steuerbemessungsgrundlage umfasst:

  1. Steuern, Abgaben, Gebühren und sonstige Abgaben ähnlicher Art, mit Ausnahme der Höhe der Steuern,

  2. Nebenkosten wie: Provisionen, Verpackungs-, Transport- und Versicherungskosten, die der Lieferant oder Dienstleister dem Käufer oder Empfänger in Rechnung stellt.

Hervorzuheben ist, dass der Steuerpflichtige das Recht hat, die Steuerbemessungsgrundlage um die gewährten Rabatte, Skonti und sonstigen Rabatte sowie um die Beträge der vor der Lieferung zurückerstatteten Zahlungen, Subventionen, Subventionen und sonstigen Zuschläge zu verringern. Der Steuerpflichtige hat auch das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage im Falle einer Warenrücksendung zu verringern.

Mehrwertsteuer auf indirekte Ausfuhren

Der 0%-Satz bei indirekten Ausfuhren gilt, wenn der Warenausführer bis zum Datum der Abgabe der Anmeldung für den Monat oder das Quartal, in dem die Waren ausgeführt wurden, über ein entsprechendes Dokument verfügt, das er von der Zollstelle erhält und das bestätigt die Zollabfertigung der Ware.

Wenn der Exporteur das Dokument nicht vor dem Datum der Abgabe der Erklärung erhält, gibt er diesen Verkauf überhaupt nicht im Mehrwertsteuerregister an und wartet auf das Dokument. Erhält er in der zweiten Abrechnungsperiode die Bestätigung der Verzollung, kann er für letztere den 0%-Satz in der Umsatzsteuererklärung verwenden, erhält er das obige Dokument aber immer noch nicht, ist er verpflichtet, den inländischen Umsatzsteuersatz anzuwenden .

In einer Situation, in der der Exporteur das Dokument nach den oben genannten zwei Fristen erhalten hat, das ihn berechtigt, den 0%-Satz auf den Export anzuwenden, hat der Verkäufer das Recht, die inländische Mehrwertsteuer in der Erklärung in der aktuellen Periode zu korrigieren, die er hinzufügen musste und ist verpflichtet, auf die ausgeführten Waren den Mehrwertsteuersatz von 0% anzuwenden.

Dokumente im Export

Dokumente zur Bestätigung der Zollabfertigung sind unter anderem:

  1. ein elektronisches Dokument, das von dem für die Bearbeitung von Ausfuhranmeldungen verwendeten EDV-System oder ein von der zuständigen Zollbehörde bestätigter Ausdruck dieses Dokuments empfangen wurde,

  2. ein elektronisches Dokument aus dem elektronischen System zur Bearbeitung von Ausfuhranmeldungen, das außerhalb dieses Systems eingegangen ist, wenn seine Echtheit gewährleistet ist,

  3. eine papiergebundene Ausfuhranmeldung, die außerhalb des für die Bearbeitung der Ausfuhranmeldungen verwendeten IT-Systems eingereicht wird, oder deren von der zuständigen Zollbehörde beglaubigte Kopie,

  4. andere Dokumente, die die Umstände der Warenausfuhr bestätigen.

Bei indirektem Export und der Möglichkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 0 %

Im Handel gibt es zahlreiche Fälle, in denen Zweifel an der Anwendbarkeit des 0%-Mehrwertsteuersatzes bestehen. Einige davon werden im Folgenden vorgestellt:

„Voraussetzung für die Anwendung des 0%-Steuersatzes sind daher die entsprechenden Dokumente, die den in den Zollvorschriften festgelegten Bedingungen entsprechen, die die Ausfuhr von Waren außerhalb der Europäischen Union eindeutig bestätigen. Zur korrekten Dokumentation der indirekten Ausfuhr sollte dem Steuerpflichtigen vor Ablauf der Frist zur Abgabe der Steuererklärung für den jeweiligen Besteuerungszeitraum eine Kopie des Dokuments vorliegen, in dem das in den Zollvorschriften genannte Zollamt die Ausfuhr dieser Waren außerhalb des Hoheitsgebiet der Europäischen Union. Dieses Dokument muss die Identität der Waren zeigen, die Gegenstand der Lieferung und Ausfuhr sind. Daher sollte der Antragsteller in seinen Unterlagen zuverlässige Nachweise über die tatsächliche Ausfuhr von Waren außerhalb des Gebiets der Europäischen Union haben, die die Identität der Waren, die Gegenstand der Lieferung und Ausfuhr sind, belegen."

Die Position des Direktors der Steuerkammer in Warschau ist in der individuellen Auslegung vom 26. Juni 2016 enthalten. mit Referenznummer IPPP3 / 4512-530 / 16-2 / RM.

„In Anbetracht der vorstehenden gesetzlichen Bestimmungen im Zusammenhang mit dem im Antrag vorgestellten zukünftigen Ereignis ist festzuhalten, dass der Antragsteller beabsichtigt, Reihengeschäfte im Sinne von Art. 22 Sek. 2 des Gesetzes. Der Transport der Ware wird mit der Lieferung an den Käufer (ein in einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union als Polen ansässiger Steuerpflichtiger) übertragen, der sie auch aus einem Drittland an den Endempfänger liefert. In einer solchen Situation ist gemäß Art. 22 Sek. 3 Absatz 1 des Gesetzes gilt die Lieferung von Gütern, die der Beförderung der Ware vorausgeht, als am Ort des Beginns der Beförderung erfolgt. Daher sollte der Antragsteller als Warenausfuhr die Warenlieferung an den Steuerpflichtigen aus der EU abwickeln, da die Waren in ein Drittland ausgeführt werden und der Antragsteller Dokumente erhält, die die Ausfuhr von Waren außerhalb des Gebiets der Europäischen Union bestätigen in Form von IE-599-Nachrichten. Da für den Transport der Ware nicht der Antragsteller verantwortlich ist, sondern der Käufer bei weiteren Lieferungen mit Sitz im Ausland, handelt es sich um indirekte Ausfuhren im Sinne von Art. 2 Punkt 8 lit. b des Gesetzes. Bei indirekter Ausfuhr gemäß Art. 41 Sek. 11 des Gesetzes gilt ein Steuersatz von 0 %, wenn die Voraussetzungen dieser Bestimmung erfüllt sind. Das Dokument, das die Gesellschaft zum Nachweis der indirekten Ausfuhr verwenden soll, sollte diesen Umstand eindeutig und zweifelsfrei bestätigen. Daher sollte das Unternehmen in seinen Unterlagen einen glaubwürdigen Nachweis darüber haben, dass die Waren tatsächlich außerhalb der Europäischen Union ausgeführt wurden, aus denen die Identität der Waren hervorgehen muss, die Gegenstand der Lieferung und Ausfuhr sind."

Die Position des Direktors der Steuerkammer in Bydgoszcz ist im Einzelbeschluss vom 15.12.2015 enthalten. mit Referenznummer ITPP3 / 4512-545 / 15 / JC.

„Für den in Schema A beschriebenen zukünftigen Fall, in dem die Waren nur noch vor Verlassen der Europäischen Union zum Zwecke der Abwicklung gelagert werden, ist die Ausfuhr von Waren aus dem Hoheitsgebiet eines Landes außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union als eine indirekte Warenausfuhr, weil die Transportunterbrechung allein aus logistischen Gründen bedingt ist, und nicht kaufmännische, Herstellungs-, Lagerungs- oder sonstige Umstände, die die Beschaffenheit oder den Zweck der Ware verändern, die ihm zum Zeitpunkt des Verkaufs übertragen wurden . Darüber hinaus aufgrund der Tatsache, dass der Antragsteller über Dokumente verfügen wird, nämlich: Der Antragsteller erhält eine Kopie der IE-599-Nachricht vom EU-Kunden - diese Nachricht zeigt die Identität der Ware (Name, Gewicht, Zolltarifnummer) vom Unternehmen an den Kunden verkaufte Waren, die von ihm in ein Drittland aus der EU exportiert werden; für den Fall, dass eine IE-599-Nachricht Lieferungen aus mehreren Rechnungen des Unternehmens abdeckt, fordert sie den EU-Kunden auf, zu erklären, dass die an ihn auf der Grundlage der vom Unternehmen bereitgestellten Rechnungen verkauften Waren durch die gesendete IE-599-Nachricht abgedeckt sind an das Unternehmen - es hat das Recht, 0 % des Mehrwertsteuersatzes anzuwenden."

Die Position des Direktors der Steuerkammer in Bydgoszcz ist im Einzelbeschluss vom 18. August 2014 enthalten. mit Referenznummer IPPP3 / 443-103 / 14-5 / LK.

„Die vom ECS-System mit einem Schlüssel zur sicheren Datenübertragung signierte IE-599-Nachricht ist ein Dokument, das die Ausfuhr von Waren außerhalb des Gebiets der Europäischen Union bestätigt. Die IE-599-Nachricht wird von der Ausfuhrzollstelle an den Anmelder gesendet.

Die Position des Direktors der Steuerkammer in Posen ist in der Einzelentscheidung vom 13.05.2015 enthalten. mit Referenznummer ILPP4 / 4512-1-81 / 15-2 / EWW.