Die Steuerumgehungsklausel – Definition und Anwendung

Dienstleistungssteuer

Die Steuerumgehungsklausel ist keine Neukonstruktion im Steuerrecht. In der Vergangenheit war es ein Element des polnischen Rechts, aber das Verfassungsgericht entschied in seinem Urteil vom 11. Mai 2004, dass sein Wortlaut nicht den rechtlichen Standards entsprach und wurde aus den Bestimmungen entfernt. Die Klausel zur Bekämpfung der Steuervermeidung wurde nun wiederhergestellt, und der Mechanismus ihrer Funktionsweise wird im folgenden Artikel vorgestellt.

Was ist Steuervermeidung?

Bevor wir damit beginnen, den eigentlichen Wirkungsmechanismus der Klausel zu beschreiben, lohnt es sich zunächst zu erklären, was Steuervermeidung ist. Gemäß der in der Doktrin entwickelten Position wird der Begriff der Steuervermeidung als das Streben nach Steuersenkung durch angemessene inhaltliche Gestaltung zivilrechtlicher Beziehungen verstanden.

In ähnlicher Weise wird diese Frage durch die Abgabenverordnung erläutert, die besagt, dass Steuervermeidung eine Tätigkeit ist, die in erster Linie zum Zweck der Erlangung eines Steuervorteils ausgeübt wird, was unter Umständen dem Zweck und dem Zweck einer Bestimmung des Steuergesetzes entgegensteht, nicht resultiert bei der Erlangung eines Steuervorteils, wenn die Betriebsweise künstlich war.

In weiteren Bestimmungen wird klargestellt, dass eine Vorgehensweise als künstlich gilt, wenn aufgrund der vorliegenden Umstände davon auszugehen ist, dass sie von einem Unternehmen, das vernünftig handelt und rechtmäßige Zwecke verfolgt, außer der Erzielung eines zweckwidrigen Steuervorteils, nicht angewendet würde und Zweck des Steuergesetzes. Darüber hinaus gilt eine Tätigkeit als in erster Linie zum Zweck der Erlangung eines Steuervorteils ausgeübt, wenn die anderen vom Steuerpflichtigen angegebenen wirtschaftlichen oder wirtschaftlichen Zwecke der Tätigkeit von geringer Bedeutung sind.

Unter Steuervorteil versteht man hingegen das Ausbleiben einer Steuerschuld, das Aufschieben des Entstehens einer Steuerschuld oder die Herabsetzung ihrer Höhe oder die Schaffung einer Überzahlung oder des Anspruchs auf Steuererstattung oder eine Erhöhung des Betrags der Überzahlung oder Steuerrückerstattung.

Die Wirkung der Steuerumgehungsklausel besteht darin, dass Tätigkeiten, die im zivilrechtlichen Bereich gültig und wirksam bleiben, aber in ihrer steuerlichen Wirkung anders bestimmt werden, als es sich aus der künstlichen Rechtsform ergeben würde, durch die Behörde in Frage gestellt werden. Folglich werden in einer solchen Situation dem Handeln des Steuerpflichtigen jegliche steuerlichen Konsequenzen verwehrt.

Anti-Steuervermeidungsklausel – Anwendungsausschluss

Die Steuerumgehungsklausel gilt nicht in allen Fällen. Die Bestimmungen der Abgabenverordnung sehen einen Katalog von Ausnahmen von der Möglichkeit ihrer Verwendung vor. Der erste Fall besagt, dass die Klausel nicht gilt, wenn der Steuervorteil oder die Summe der Steuervorteile, die das Unternehmen aufgrund der Tätigkeit erhält, im Berichtszeitraum 100.000 PLN nicht überschreitet. Dann sieht das Gesetz vor, dass die Klausel nicht für Unternehmen gilt, die Sicherheitsgutachten eingeholt haben. Die Klausel gilt auch nicht für Verbindlichkeiten aus der Steuer auf Waren und Dienstleistungen. Dies liegt daran, dass das Umsatzsteuergesetz eine eigene Rechtsmissbrauchsstruktur einführt, die im Bereich der Mehrwertsteuer tätig ist.

Verfahren bei Anwendung der Steuerumgehungsklausel

Die das Steuervermeidungsverfahren durchführende Stelle ist der Leiter der Nationalen Steuerverwaltung. Diese Stelle ist befugt, ein solches Verfahren einzuleiten und bereits anhängige Verfahren zu übernehmen, wenn sich herausstellt, dass im Einzelfall unter Berücksichtigung der Umgehungsklausel eine Entscheidung ergehen kann.

Das Verfahren der KAS-Leiterin endet mit der Entscheidung. Vor der Freilassung setzt der KAS-Leiter der Partei eine 14-tägige Frist zur Stellungnahme zu den gesammelten Beweismitteln und weist sie auf das Recht auf Berichtigung der Erklärung hin.

Sicherheitsüberprüfungen

Mit Inkrafttreten der Steuerumgehungsklausel wurde die Möglichkeit der Einholung eines Sicherheitsgutachtens über das Vorliegen der Voraussetzungen für die Anwendung der Klausel in das polnische Steuerrecht übernommen. Sicherheitsgutachten werden vom Leiter der KAS erstellt und haben zum Ziel, zu beurteilen, ob die geplante Rechtsform unter den im Antrag dargestellten Sachverhalten eine Steuerumgehung darstellt und damit die Steuerumgehungsklausel anwendbar ist. Trotz der positiven Auswirkungen der Einholung eines solchen Gutachtens ist die Möglichkeit, es zu erhalten, möglicherweise nur für wenige Steuerzahler vorgesehen, da dies 20.000 PLN kostet. Der Antrag auf Erteilung eines Schutzgutachtens ist unverzüglich, spätestens innerhalb von 6 Monaten nach Eingang des Antrags zu bearbeiten.

Rat zur Verhütung von Steuervermeidung

Darüber hinaus sehen die neuen Regelungen die Schaffung eines kollegialen und sachverständigen Gremiums, des Rates zur Bekämpfung der Steuervermeidung, vor. Der Rat wird vom für die öffentlichen Finanzen zuständigen Minister für eine Amtszeit von vier Jahren ernannt. Aufgabe des Rates ist es, zu Einzelfällen Stellung zu nehmen, in denen die Steuervermeidungsklausel Anwendung finden kann. Während des Verfahrens kann der Leiter der KAS das Verfahren aussetzen und den Rat um eine entsprechende Stellungnahme ersuchen. Der Rat gibt eine schriftliche Stellungnahme zur Gültigkeit der Anwendung der Klausel zur Bekämpfung der Steuervermeidung zusammen mit einer Begründung ab. Die Stellungnahme wird unverzüglich, spätestens jedoch innerhalb von 3 Monaten nach Eingang der Akten ausgestellt.