Berichtigung der Erklärung nach Löschung aus dem Umsatzsteuerregister

Dienstleistungssteuer

Unternehmer, die Umsatzsteuerpflichtige sind, müssen Erklärungen abgeben, in denen sie steuerpflichtige Umsätze auf Waren und Dienstleistungen ausweisen. Es kommt oft vor, dass die Erklärung fehlerhaft ist, in einer solchen Situation sollte sofort eine Berichtigung der Erklärung vorbereitet werden. Das Problem entsteht, wenn der Steuerpflichtige seine Tätigkeit bereits eingestellt hat und aus dem Umsatzsteuerregister gestrichen wurde.

Steuerrückzahlungen

Steuererklärungen gelten als wahrheitsgetreu, d.h. wenn die Vorschriften des Steuergesetzes den Steuerpflichtigen zur Abgabe einer Erklärung verpflichten und die Steuerschuld kraft Gesetzes entsteht, ist die in der Erklärung ausgewiesene Steuer steuerpflichtig. Die Widerlegung der Vermutung, dass die vom Steuerpflichtigen abgegebene Erklärung der Wahrheit entspricht, kann nach Abschluss des Steuerverfahrens und mit rechtskräftiger Entscheidung erfolgen.

Gemäß Art. Art. 81 der Abgabenordnung erfolgt die Berichtigung des Steuerpflichtigen durch Abgabe einer Berichtigungserklärung. Die Berichtigung besteht darin, das Formular der Mehrwertsteuererklärung erneut auszufüllen und zu kennzeichnen, dass es sich um eine Berichtigungserklärung handelt.

Gemäß Art. 15 Sek. 1 UStG sind Steuerpflichtige juristische Personen, Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit und natürliche Personen, die eine selbständige wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, unabhängig von Zweck oder Ergebnis dieser Tätigkeit.

Wirtschaftliche Tätigkeiten umfassen alle Tätigkeiten von Erzeugern, Händlern oder Dienstleistern, einschließlich Erntehelfern und Landwirten, sowie Tätigkeiten von Freiberuflern. Die wirtschaftliche Tätigkeit umfasst insbesondere Tätigkeiten, die in der ständigen Nutzung von Gütern oder immateriellen Vermögenswerten zu gewerblichen Zwecken bestehen.

Allerdings ist nach Art. 96 Sek.6 UStG, wenn ein als Umsatzsteuerpflichtiger registrierter Steuerpflichtiger seine steuerpflichtige Tätigkeit eingestellt hat, ist er verpflichtet, die Einstellung der Tätigkeit dem Leiter des Finanzamts anzuzeigen; dieser Bescheid ist die Grundlage für den Leiter des Finanzamtes, den Steuerpflichtigen als Umsatzsteuerzahler aus dem Register zu streichen.

Die Abgabe einer solchen Erklärung bewirkt die Streichung des Steuerpflichtigen aus dem Register der Mehrwertsteuerpflichtigen. Die Löschung erfolgt zu dem in der MWST-Z-Erklärung angegebenen Datum. Dann ist der Steuerzahler kein registrierter Umsatzsteuerzahler mehr.

Abmeldung aus dem Umsatzsteuerregister und Berichtigung der Erklärung

Das Reglement enthält keine Regelungen für den Fall, dass ein Auftragnehmer seine Tätigkeit eingestellt und abgemeldet wurde. Unserer Ansicht nach haben sowohl die Behörde als auch der Steuerpflichtige, eine natürliche Person, die aus dem Register der aktiven Steuerpflichtigen entfernt wurde, das Recht und die Pflicht, die Abrechnung der Steuern auf Waren und Dienstleistungen durch Abgabe einer Erklärung zu überprüfen. Dieses Recht wird durch die Verjährungsfrist der Verpflichtung begrenzt.

Daher ist zu bedenken, dass eine solche Berichtigung der Erklärung zulässig und sogar erforderlich ist. Die Finanzverwaltung vertritt jedoch eine andere Position, ein Beispiel dafür ist das Schreiben des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 29. Dezember 2015, Aktenzeichen. IBPP3 ​​/ 4512-690 / 15 / MN, in dem wir lesen können:

(...) Unternehmen mit dem Status eines Mehrwertsteuerpflichtigen haben das Recht, Erklärungen abzugeben und diese Erklärungen zu korrigieren. Bei Verlust der Steuerschuldnereigenschaft sehen die vorstehenden Rechtsvorschriften keine Möglichkeit zur Abgabe einer Berichtigung der Erklärung vor, denn mit dem Verlust der Steuereigenschaft verliert der Steuerpflichtige das Recht zur Abgabe einer Erklärung und damit zur Berichtigung der Erklärung .

Im vorliegenden Fall wird der Antragsteller zum Zeitpunkt der geplanten Korrektur der MWST-7-Erklärung keine Geschäftstätigkeit im Sinne des MWSTG mehr ausüben (ab 1. November 2015 beabsichtigt der Antragsteller, seine Tätigkeit einzustellen) Geschäftstätigkeit) und wird seinen Verpflichtungen aus Art. 96 Sek. 6 des Umsatzsteuergesetzes. Die Beschwerdeführerin gab unmissverständlich an, dass sie am Tag der Einreichung der Berichtigung als Umsatzsteuerzahler aus dem Steuerregister gestrichen werde – sie sei bereits gestrichen worden.

Vor diesem Hintergrund ist unter Berücksichtigung der vorstehenden Bestimmungen darauf hinzuweisen, dass der Antragsteller im vorliegenden Fall nicht berechtigt ist, die MWST-7-Erklärung nach Beendigung der Geschäftstätigkeit zu korrigieren (... ).

Auf der anderen Seite vertreten die Verwaltungsgerichte die entgegengesetzte Position, die akzeptiert werden sollte, als Beispiel sei das Urteil der SA in Gliwice vom 25. Oktober 2016, Az. Akt III SA / Gl 360/16, in dem wir lesen können:

(...) gemäß Art. 6 Abs. 1 lit. 81 § 1 A.S. die Partei hat trotz Beendigung der Geschäftstätigkeit das Recht, eine Berichtigung der MWST-7-Erklärung für den Zeitraum, in dem sie die Geschäftstätigkeit ausgeübt hat, vorzulegen. Bei der Einreichung einer Berichtigung der Erklärung sollte dieser der gleiche Status wie im Zeitraum der Berichtigung der Erklärung zugewiesen werden. Ein Unternehmen, das kein Steuerpflichtiger mehr ist, kann Berichtigungen oder Erklärungen einreichen. Die Korrektur der Steuererklärung spielt die Rolle einer Korrelation des Selbstberechnungsmechanismus, der den Steuerpflichtigen vor den negativen Auswirkungen von Steuerrückständen schützt und die Möglichkeit einer möglichen Rückerstattung der Überzahlung eröffnet. Es wird jedoch nicht immer möglich sein, zu einem bestimmten Zeitpunkt eine Berichtigung der Erklärung und einen Antrag auf Überzahlung einzureichen. Die Finanzverwaltung selbst verwies in der angegriffenen Auslegung auf die Bestimmungen des Art. 81b § 1 Nummer 1) O.p., wonach das Recht auf Berichtigung der Erklärung für die Dauer des Steuerverfahrens oder der Steuerprüfung - soweit von diesem Verfahren oder dieser Prüfung erfasst - ausgesetzt wird; und nach Punkt 2) der vorstehenden Bestimmung weiterhin berechtigt: a) Steuereinsicht, b) Steuerverfahren - soweit nicht durch die Entscheidung über die Höhe der Steuerschuld (...) abgedeckt.

Vielleicht trägt das oben erwähnte Urteil zu einer Überprüfung der Ansichten der Steuerbehörden zugunsten der Steuerzahler bei.