Vorsteuerkorrektur und Rücktritt von der Mehrwertsteuerbefreiung

Dienstleistungssteuer

Steuerpflichtige, die Anspruch auf eine Mehrwertsteuerbefreiung haben, verzichten häufig freiwillig darauf. Aus dieser Entscheidung ergibt sich die Möglichkeit einer Anpassung der Vorsteuer auf Käufe, die im Rahmen der Befreiung getätigt wurden, jedoch nur in eng definierten Situationen mit einer zeitlichen Begrenzung. Der Artikel beschreibt, in welchen Fällen eine Vorsteuerkorrektur nach dem Verzicht auf die Umsatzsteuerbefreiung erfolgen kann.

Vorsteuerkorrektur nach Austritt aus der Umsatzsteuerbefreiung

Die Möglichkeit, die Vorsteuer nach dem Ausstieg aus der Umsatzsteuerbefreiung zu korrigieren, ist für den Unternehmer günstig, denn nach Art. 91 Absatz. 7b UStG erlaubt den Steuerabzug auf Einkäufe, die in der Zeit getätigt wurden, in der das Recht dazu nicht zusteht, sofern sie nur steuerpflichtige Tätigkeiten ausübt.

Art. 91 Sek. 7b in Verbindung mit Scherz. 91 Absatz. 1-6 des Umsatzsteuergesetzes

Die Bestimmungen des Absatzes 1. 1-6 gelten entsprechend für den Fall, dass der Steuerpflichtige das Recht hatte, den geschuldeten Steuerbetrag um den gesamten Betrag der Vorsteuer auf die von ihm in Anspruch genommenen Gegenstände oder Dienstleistungen zu mindern und eine solche Kürzung vorgenommen hat oder nicht hatte , und dann hat sich das Recht auf Minderung des fälligen Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer auf diese Ware oder Dienstleistung geändert.

Diese Regelungen gelten jedoch für ausgewählte Vermögenswerte, d. h.:

  • Anlagevermögen und immaterielle Vermögensgegenstände sowie Grundstücke und das Recht auf ewigen Nießbrauch an Grundstücken, wenn sie als Anlagevermögen oder immaterielle Vermögensgegenstände des Käufers mit einem Anfangswert von mehr als 15.000 PLN klassifiziert wurden;

  • Anlagevermögen und immaterielle Vermögensgegenstände sowie Grundstücke und das Recht auf ewigen Nießbrauch an Grundstücken, wenn sie als Anlagevermögen oder immaterielle Vermögensgegenstände des Käufers mit einem Anfangswert von höchstens 15.000 PLN klassifiziert wurden;

  • Waren, Materialien, Handelsrohstoffe.

Korrektur der Vorsteuer auf das Anlagevermögen

Ein Steuerpflichtiger, der in der Zeit, in der er nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt war, ein Anlagevermögen erworben hat und dieses Recht durch den Verzicht auf die Befreiung später wiedererlangt, hat nach der Registrierung als aktiver Umsatzsteuerzahler die Möglichkeit, die Umsatzsteuer zu korrigieren. Dies ist nur möglich, wenn der Korrekturzeitraum noch nicht abgelaufen ist und das Anlagevermögen nur für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet wird.

Die Art und Weise der Korrektur der Vorsteuer auf das vor dem Austritt aus der Mehrwertsteuerbefreiung erworbene Anlagevermögen hängt von zwei Faktoren ab:

  • sein Anfangswert,

  • Art des Anlagevermögens.

Anlagevermögen mit einem Anfangswert über 15.000 PLN

Bei Anlagegütern, deren Wert 15.000 PLN übersteigt, ist die Zeit ab dem Zeitpunkt der Inbetriebnahme der Anlage und ihre Art von Bedeutung. Eine solche Anpassung erfolgt in der Steuererklärung, die für die erste Steuerperiode des Jahres nach dem Steuerjahr, für das die Berichtigung vorgenommen wird, eingereicht wird:

  • 5 Jahre, gerechnet ab dem Jahr der Nutzung des Anlagevermögens mit Ausnahme von Grundstücken und unbefristeten Nießbrauchsrechten an Grundstücken. In jedem Folgejahr hat der Steuerpflichtige das Recht, 1/5 der Vorsteuer zu korrigieren;

  • 10 Jahre ab dem Jahr, in dem das Grundstück und das Recht auf ewiges Nießbrauchsrecht an Grundstücken in Gebrauch genommen wurden. In jedem Folgejahr kann der Steuerpflichtige 1/10 der Vorsteuer berichtigen.

Beispiel 1.

Im Januar 2018 ist der Steuerpflichtige von der Mehrwertsteuerbefreiung zurückgetreten. Im Jahr 2016 kaufte er eine Produktionsmaschine mit einem Anfangswert von 42.478,26 PLN netto + 10.000 PLN MwSt. Daher kann sie nach Ende 2018 den Wert der Vorsteuer in der MwSt-7-Erklärung für Januar 2019 um 200 PLN (⅕ von 10.000 PLN) erhöhen. Weitere Abzüge werden auch nach Ende 2020 vorgenommen und 2021.

Der abzuziehende Betrag ist in Abschnitt D.3 einzutragen. in Punkt 47 der MwSt.-7-Erklärung.

Anlagevermögen und Ausrüstung mit einem Anfangswert unter 15.000 PLN

Die Berichtigung der Vorsteuer auf das vor dem Rücktritt von der Mehrwertsteuerbefreiung erworbene Anlagevermögen, dessen Anfangswert 15.000 PLN nicht überschreitet, erfolgt einmalig in der Erklärung für den Zeitraum, der mit der Aufhebung der subjektiven Befreiung beginnt. Der Vorsteuerabzug auf diese Art von Anlagevermögen ist nur möglich, wenn nach Ablauf des Abrechnungszeitraums, in dem sie in Anspruch genommen wurden, noch keine 12 Monate vergangen sind.

Beispiel 2.

Im Januar 2018 ist der Steuerpflichtige von der Mehrwertsteuerbefreiung zurückgetreten. Im Juli 2017 kaufte er einen Drucker im Wert von 1.500 PLN netto + 345 PLN ​​MwSt. Daher kann er den gesamten Mehrwertsteuerwert (345 PLN) in der MwSt-7-Erklärung für Januar 2018 abziehen.

Der sich aus der Berichtigung ergebende Betrag sollte in Teil D.3. vervollständigt werden. in Punkt 48 der MwSt.-7-Erklärung.

Handelswaren

Auch Handelswaren, Grundstoffe und Rohstoffe, die vor dem Verzicht auf die Mehrwertsteuerbefreiung gekauft wurden, unterliegen der Anpassung. Der Vorsteuerabzug ist in der ersten Umsatzsteuererklärung nach Verzicht auf die Befreiung in Teil D.3, Punkt 48 vollständig vorzunehmen.