Korrektur der Vorsteuer auf Renovierungskosten der Immobilie

Dienstleistungssteuer

Die Änderung des Zwecks der Immobilie macht die Anwendung eines MwSt-Korrektursystems erforderlich. In diesem Artikel behandeln wir jedoch nicht den Fall der Anpassung des Mehrwertsteuerabzugs im Zusammenhang mit dem Kauf oder Bau von Immobilien, sondern im Zusammenhang mit der Renovierung. Lassen Sie uns prüfen, ob eine Korrektur der Vorsteuer auf Renovierungskosten der Immobilie erforderlich ist.

Regeln zur Berichtigung der Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit der Bestimmung des Bestimmungsortes

Die Grundregel besagt, dass ein Steuerpflichtiger bei Aufwendungen im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit (Kauf von Waren und Dienstleistungen) zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Es ist jedoch zu beachten, dass sich der Zweck der Immobilie ändern kann. Es handelt sich hier um eine Änderung, die sowohl in der Aufnahme der Nutzung zum Zwecke der steuerfreien Tätigkeit (was eine Korrektur nach unten bedingt) als auch in der umgekehrten (plus) Korrektur besteht, wenn sich der Zweck der Tätigkeit von steuerfrei bis steuerpflichtig.

Grundlage der obigen Formulierung ist Art. 91 Absatz. 7 Umsatzsteuergesetz, wonach die Berichtigung erfolgt, wenn der Steuerpflichtige das Recht hatte, den geschuldeten Steuerbetrag um den gesamten Vorsteuerbetrag der von ihm verwendeten Waren oder Dienstleistungen zu mindern und eine solche Kürzung vorgenommen hat oder keinen solchen Anspruch hatte , und dann hat sich das Recht auf Minderung der Ausgangssteuer um den Betrag der Vorsteuer auf diese Ware oder Dienstleistung geändert.

Die Änderung des Zwecks der Immobilie impliziert die Notwendigkeit, die zuvor vom Steuerpflichtigen abgezogene Vorsteuer zu korrigieren. Eine solche Anpassung gilt nicht nur für Ausgaben für den Erwerb von Immobilien, sondern auch für Ausgaben für die Immobilie.

Für welchen Zeitraum gilt die Vorsteuerkorrektur bei Immobilienaufwendungen

Die Verpflichtung zur Anpassung im Zusammenhang mit einer Zweckänderung ist nicht unbefristet. Die Notwendigkeit, die zuvor abgezogene Mehrwertsteuer zu korrigieren, entsteht nur, wenn der Bestimmungswechsel während des Korrekturzeitraums erfolgt.

Gleichzeitig ist hervorzuheben, dass das Umsatzsteuergesetz unterschiedliche Korrekturfristen vorsieht.

Erstens nach Art. 91 Absatz. 7a UStG beträgt sie 10 Jahre beim Erwerb von Gegenständen und Dienstleistungen, die nach den Vorschriften über die Einkommensteuer vom Steuerpflichtigen als abschreibungspflichtiges Anlagevermögen und immaterielle Vermögensgegenstände eingestuft werden, ausgenommen solche, deren ursprüngliches Wert 15.000 PLN nicht überschreitet.

Dies hat zur Folge, dass die obige Regelung beispielsweise für Aufwendungen für die Verbesserung von Immobilien gilt, da die Verbesserung ertragsteuerlich abgeschrieben wird.

Ganz anders verhält es sich bei einer Renovierung. Hier ist Art. 91 Absatz. 7b in Verbindung mit aus Absatz 7c Umsatzsteuergesetz. Diese Regelung gilt für diese Waren und Dienstleistungen mit Ausnahme der in Ziff. 7a. Diese Bestimmung gilt für alle Waren und Dienstleistungen, einschließlich des Anlagevermögens und der abschreibungspflichtigen immateriellen Vermögenswerte, deren Anfangswert 15.000 PLN nicht überschreitet. Diese Anpassung entfällt, wenn seit dem Ende des Abrechnungszeitraums, in dem die Ware oder Leistung zur Nutzung freigegeben wurde, 12 Monate vergangen sind.

Handelt es sich also in einem gegebenen Sachzustand um eine Sanierung von Immobilien, so gilt bei einer Änderung des Zwecks der Immobilie Art. 91 Absatz. 7a MWSTG über das Anlagevermögen und dessen Verbesserung, wobei die Korrekturfrist 10 Jahre beträgt. Unter diesen Umständen beträgt die Frist 12 Monate ab dem Monat, in dem die Renovierungsarbeiten abgeschlossen sind.

Ähnliche Schlussfolgerungen hat der Direktor des IS in Kattowitz in der Interpretation vom 3. Januar 2017 (Nr. 2461-IBPP1.4512.741.2016.2.ES) gezogen, wo wir dies in Bezug auf die im Zusammenhang mit der Renovierung gekauften Waren und Dienstleistungen lesen können des Daches des Gebäudes im Jahr 2016 durchgeführt, da es sich nicht um Aufwendungen für die Verbesserung handelte, die Bestimmungen von Art. 91 Absatz.7b und 7c des Gesetzes, wonach die Berichtigungen einmalig in der Steuererklärung für den Abrechnungszeitraum vorgenommen werden, in dem die Bestimmungsänderung erfolgt, jedoch nicht später als 12 Monate nach dem Ende des Abrechnungszeitraums, in dem die Waren verkauft wurden zur Nutzung freigegeben.

Daher können wir nur in einer Situation, in der vom Abschluss der Renovierungsarbeiten bis zur Nutzungsänderung der Immobilie keine 12 Monate verstrichen sind, gemäß Art. 91 Absatz. 7b und Absatz 7c des Gesetzes ist der Steuerpflichtige verpflichtet, die Vorsteuer wegen der für die Renovierung entstandenen Aufwendungen in der für den Abrechnungszeitraum, in dem die Bestimmungsänderung stattgefunden hat, abgegebenen Erklärung zu korrigieren.

Beispiel 1.

Der Umsatzsteuerzahler kaufte das Grundstück für das Firmeneigentum und begann es 2010 zu nutzen. Folglich habe er die Vorsteuer abgezogen. Zudem entstanden ihm im Juli 2019 Aufwendungen für die Renovierung der Liegenschaft, in deren Zusammenhang er auch die Mehrwertsteuer abgezogen hat. Im Januar 2021 übergab er das Grundstück für private Zwecke. Aufgrund der Tatsache, dass seit Abschluss der Renovierungsarbeiten mehr als 12 Monate vergangen sind, ist eine Berichtigung der zuvor abgezogenen Mehrwertsteuer auf diesem Konto nicht erforderlich. Die Berichtigungspflicht besteht auch hinsichtlich der abgezogenen Mehrwertsteuer beim Erwerb nicht, da auch in diesem Fall die 10-Jahres-Korrekturfrist verstrichen ist.

Eine Korrektur des Steuerabzugs im Zusammenhang mit Renovierungskosten für Immobilien erfolgt nicht, wenn seit dem Ende des Abrechnungszeitraums, in dem die Renovierungsarbeiten abgeschlossen wurden, ein Zeitraum von mehr als 12 Monaten verstrichen ist.

Korrektur der Vorsteuer auf Aufwendungen für Renovierung oder Verbesserung der Immobilie?

Aus den von uns vorgestellten Regelungen geht klar hervor, dass bei Verbesserungsaufwendungen eine andere Korrekturfrist eintritt und bei Renovierung von Immobilien eine andere.

Daher ist es aus Sicht des Steuerzahlers sehr wichtig zu unterscheiden, wann eine Renovierung stattfindet und wann eine Verbesserung eintritt.

Renovierung nach Art. 3 Punkt 8 des Gesetzes - Baugesetz ist die Ausführung von Bauarbeiten an einem bestehenden Bauobjekt, die in der Wiederherstellung des ursprünglichen technischen und funktionalen Zustands eines Anlagevermögens bestehen und keine laufende Instandhaltung darstellen, während Bauprodukte verwendet werden dürfen andere als die im Originalzustand verwendeten.

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Produkte, die verwendet werden, um abgenutzte Elemente eines Anlagevermögens durch neue aus moderneren Materialien zu ersetzen, ändern die Art der ausgeführten Arbeit nicht, da die sich ändernde wirtschaftliche Realität und der technische Fortschritt berücksichtigt werden müssen. Es kann nicht davon ausgegangen werden, dass jeder Ersatz abgenutzter Elemente eines Anlagevermögens durch neue unter Verwendung modernerer Materialien eine Verbesserung darstellt.

Eine Verbesserung tritt hingegen ein, wenn Investitionen in Immobilien getätigt werden, die den Nutzungswert des Vermögenswerts erhöhen. In diesem Sinne umfasst das Konzept der Verbesserung:

  • Umbau, d.h. Vergrößerung (Erweiterung) von Grundstücksteilen, insbesondere Gebäuden und Bauwerken, technologischen Linien etc., wesentliche Veränderung der inneren Struktur einer bereits bestehenden Anlage ohne Flächenvergrößerung;

  • Anpassung, d. h. Anpassung (Verarbeitung) eines Vermögenswerts für einen anderen als den ursprünglich vorgesehenen Zweck oder um ihm neue Funktionsmerkmale zu verleihen;

  • Wiederaufbau, d. h. Wiederherstellung (Wiederaufbau) von vollständig oder teilweise genutzten Vermögenswerten;

  • Modernisierung, d. h. Modernisierung des Anlagevermögens.

Bei der Ermittlung des Korrekturzeitraums ist entscheidend, ob es sich bei den angegebenen Aufwendungen für die Immobilie um eine Verbesserung oder Renovierung handelt. Eine Renovierung liegt im Wesentlichen dann vor, wenn der Steuerzahler den ursprünglichen Zustand und die Funktionalität der Immobilie wiederherstellt.

Die vorgestellten Regelungen lassen den Schluss zu, dass die Zweckänderung der Liegenschaft eine Korrektur der Vorsteuer auf die Sanierungskosten der Liegenschaft erfordert. Es sollte auch betont werden, dass die 12-monatige Korrekturfrist wichtig ist.