Diebstahl einer einmal abgeschriebenen Anlage – wie begleichen?

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Jeder Unternehmer ist im Rahmen seiner geschäftlichen Tätigkeit dem Risiko des Diebstahls der im Besitz befindlichen Vermögenswerte ausgesetzt. Durch den Diebstahl entsteht dem Steuerpflichtigen ein Verlust, der unter Umständen im Rahmen der Einkommensteuerabrechnung als steuerlich abzugsfähige Kosten anerkannt werden kann. Da der Diebstahl eines Anlagevermögens am häufigsten vorkommt, betrachten wir den Zusammenhang des Diebstahls mit abgeschriebenen Komponenten.

Allgemeine Grundsätze für die Anerkennung des Wertes gestohlener Gegenstände zu Anschaffungskosten

Um die dargestellte Frage, was ein Diebstahl eines Anlagevermögens ist, zu analysieren, sei zunächst auf die allgemeine Definition der Steuerkosten verwiesen. Gemäß Art. 22 KStG (bzw. § 15 KStG) sind steuerlich absetzbare Kosten Kosten, die zur Erzielung von Einkünften oder zur Aufrechterhaltung oder Sicherung der Einkunftsquelle anfallen, mit Ausnahme der in den Ausschlusskatalogen aufgeführten Kosten.

Im Zusammenhang mit der obigen Kostenstruktur wird allgemein davon ausgegangen, dass nur die Verluste, die bei einer bestimmten Tätigkeitsart unvermeidbar sind, steuerlich abzugsfähige Kosten sind. Bei der Beurteilung der Zulässigkeit einer aufwandswirksamen Erfassung des Werts von gestohlenem Anlagevermögen sind daher Faktoren wie das Verschulden des Steuerpflichtigen als Schadensursache zu berücksichtigen. Es kommt darauf an, nur solche Verluste in die Kosten einzubeziehen, die dem Steuerpflichtigen nicht zuzurechnen waren und die auf unvorhersehbare Ereignisse zurückzuführen sind und die von einer rationell und sorgfältig handelnden Wirtschaftseinheit unvermeidbar sind. Wurde hingegen der Diebstahl eines Anlagevermögens durch Verschulden des Steuerpflichtigen, durch Fahrlässigkeit oder unsachgemäße Überwachung der Arbeitnehmer verursacht, verneint die Finanzverwaltung konsequent das Recht, den gestohlenen Vermögenswert in den Steueraufwand zu berücksichtigen.

Das oben Genannte wird in Schreiben der Steuerbehörden bestätigt. Zum Beispiel, wie vom Direktor der Steuerkammer in Rzeszów in einem Schreiben vom 8. Dezember 2005, IS.IX / 1-415 / 84/05, angegeben:

Um den Diebstahl von Anlage- und Umlaufvermögen als steuerlich abzugsfähige Verluste zu erfassen, muss der Geschädigte nachweisen, dass es sich im Einzelfall um ein zufälliges Ereignis, verstanden als unvorhersehbares und unabwendbares Ereignis, handelt. Verluste im Anlage- und Umlaufvermögen können jedoch nicht als steuerlich abzugsfähige Kosten berücksichtigt werden, wenn nachgewiesen wird, dass diese Vermögenswerte nicht oder nicht ordnungsgemäß gesichert wurden.

Verlust von abschreibungsfähigem Anlagevermögen

Sachanlagen im Eigentum oder Miteigentum des Steuerpflichtigen werden bekanntlich im Steueraufwand durch Abschreibungen auf den Anfangswert erfasst. Daher lohnt es sich zu überlegen, was passiert, wenn der Diebstahl des Anlagevermögens während der Abschreibung erfolgt. Zur Klärung dieser Frage verweisen wir auf den Inhalt von Art. 23 Sek. 1 Nr. 5 KStG (§ 16 Abs. 1 Z 5 KStG), wonach Verluste an Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenständen in dem von der Summe der Abschreibungsaufwendungen abgedeckten Teil nicht in die steuerlich abzugsfähigen Kosten eingerechnet werden . Dies bedeutet, dass bei einem Diebstahl eines Anlagevermögens der Verlust von den steuerlich abzugsfähigen Kosten abgezogen werden kann, jedoch nur teilweise, deren Höhe sich durch Abzug des Werts der Abschreibungen vom Anfangswert dieses Vermögenswerts ergibt .

Beispiel 1.

Der Steuerzahler kaufte ein Anlagevermögen im Wert von 20.000 PLN. Die aktuellen Abschreibungskosten belaufen sich auf 14.000 PLN. Trotz gebührender Sorgfalt und ordnungsgemäßer Aufsichtsverfahren wurde das Anlagevermögen gestohlen. Unter solchen Umständen kann der Steuerpflichtige den verbleibenden, nicht abgeschriebenen Wert des Anlagevermögens, d. h. 6.000 PLN, als abzugsfähige Kosten anrechnen.

Diebstahl eines vollständig abgeschriebenen Anlagevermögens

Im Lichte der bisher angeführten Bestimmungen und Argumente sollte klargestellt werden, dass in einer Situation, in der der Diebstahl ein vollständig abgeschriebenes Anlagevermögen betrifft, kein Grund besteht, den Wert des gestohlenen Anlagevermögens wieder in die Steuerkosten einzubeziehen. Darüber hinaus ist hervorzuheben, dass die Art und Weise der vollständigen Abschreibung des Anlagevermögens unerheblich ist. Dies hat zur Folge, dass der Wert eines Anlagevermögens sowohl bei planmäßiger Abschreibung als auch bei einmaliger Abschreibung nicht in den steuerlich abzugsfähigen Kosten angesetzt werden kann.

Beispiel 2.

Ein kleiner Steuerzahler kaufte ein Anlagevermögen im Wert von 40.000 PLN. Im selben Jahr nahm er eine einmalige Abschreibung vor. Trotz aller Vorsichtsmaßnahmen wurde das Anlagevermögen gestohlen. Es ist dem Steuerpflichtigen nicht möglich, einen Verlust durch den Diebstahl dieses Vermögenswerts in den Kosten zu erfassen, da zuvor aufgrund einer einmaligen Abschreibung dessen Gesamtwert in die steuerlich abzugsfähigen Kosten einbezogen wurde.

Bilanzierung des Diebstahls eines Vermögenswerts

Gemäß Art. 3 Sek. 1 Nr. 32 des Rechnungslegungsgesetzes, indirekt mit der Betriebstätigkeit des Unternehmens verbundene Kosten, darunter unter anderem Kosten im Zusammenhang mit der Veräußerung von Anlagevermögen, Anlagevermögen im Bau, immateriellen Vermögenswerten sowie der Übertragung von Vermögenswerten frei von auch durch Sachspenden zu anderen betrieblichen Aufwendungen oder Erträgen belastet werden. Bei Diebstahl beinhalten die Kosten den buchhalterischen Wert der Anlagegüter - bei voll abgeschriebenen Anlagegütern ist der Wert null, es werden also keine Kosten berechnet.