Ehegatten, die getrennte Mehrwertsteuerzahler sind und die Mehrwertsteuerabrechnung

Dienstleistungssteuer

Es kommt vor, dass sowohl der Ehemann als auch die Ehefrau getrennte wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben und daher Mehrwertsteuerzahler sind. Es kann zu Transaktionen zwischen ihren Unternehmen kommen. Die getrennten umsatzsteuerpflichtigen Ehegatten haben dann Zweifel, ob es keine negativen Auswirkungen auf die Umsatzsteuer hat, insbesondere ob die Umsatzsteuer von den Rechnungen des Ehegatten abgezogen werden kann.

Ehegatten, die getrennte Mehrwertsteuerzahler sind - Transaktionen zwischen Unternehmen

Eine Frage, die bei Transaktionen zwischen Ehegatten Zweifel aufwirft, ist die Möglichkeit des Vorsteuerabzugs von einer Rechnung eines Ehegatten für erbrachte Dienstleistungen oder Lieferungen von Gegenständen.

Die Grundsätze des Vorsteuerabzugs sind in Art. 86 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes. Soweit Gegenstände und Dienstleistungen zur Ausübung einer steuerpflichtigen Tätigkeit verwendet werden, besteht nach dieser Vorschrift ein Anspruch auf Minderung des Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer.

Unter Art. 86 Sek. 2 Nr. 1 UStG ist der Vorsteuerbetrag die Summe der Steuerbeträge, die sich aus den beim Steuerpflichtigen erhaltenen Rechnungen ergeben wegen:

  • Kauf von Waren und Dienstleistungen,

  • die Zahlung ganz oder teilweise vor dem Kauf der Ware oder der Erbringung der Dienstleistung leisten.

Aus den vorstehenden Bestimmungen ergibt sich, dass das Recht zur Minderung des Steuerbetrags um den Vorsteuerbetrag gewährt wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, dh der Vorsteuerabzug erfolgt durch den Steuerpflichtigen und wenn die Gegenstände und Dienstleistungen, auf die die erhobene Steuer für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet wird, d. h. solche, die zur Feststellung der Steuerschuld führen (Begründung einer Steuerschuld).

Die vorstehende Regelung schließt daher die Möglichkeit aus, den Betrag der Ausgangssteuer um den Betrag der Vorsteuer für Gegenstände und Dienstleistungen zu verringern, die nicht für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet werden, dh bei deren Verwendung für umsatzsteuerfreie und nicht steuerpflichtige Tätigkeiten diese Steuer.

Bei Ehegatten ist jeder von ihnen, der selbständig steuerpflichtige Tätigkeiten ausübt, ein eigener Steuerpflichtiger dieser Steuer. Daher stellen Transaktionen zwischen ihnen als Personen, die eine selbständige wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, eine Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen dar, die nach allgemeinen Grundsätzen der Besteuerung von Gegenständen und Dienstleistungen unterliegen.

Daher ist zu berücksichtigen, dass in einer Situation, in der die Dienstleistungen nur für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet werden, der Ehegatte das Recht hat, die Mehrwertsteuer von der vom Ehegatten ausgestellten Rechnung abzuziehen.

Beispiel 1.

Herr Jan hat ein Geschäft gegründet. Seine Frau ist Buchhalterin. Er betraute sie mit der Führung der Bücher seiner Firma, für die eine Rechnung ausgestellt wird. Der Preis für die Dienstleistung liegt auf Marktniveau. In einer solchen Situation steht dem Abzug der Mehrwertsteuer von der Rechnung nichts entgegen.

Auch die Steuerbehörden stellen ein solches Recht nicht in Frage, ein Beispiel dafür ist das Schreiben des Direktors der Steuerkammer in Łódź, Nr.IPTPP4 / 443-331 / 13-6 / BM vom 30. August 2013, in dem wir lesen:

"(...) Der Antragsteller kann - wenn er sich als aktiver Umsatzsteuerpflichtiger meldet - die Umsatzsteuer um die Vorsteuer aus den Rechnungen für den Bezug von Dienstleistungen vom Ehegatten mindern, weil die bezogenen Dienstleistungen nur für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet werden, sofern nicht die Ausschlüsse nach Art. 88 des Gesetzes. In Verbindung mit dem Vorstehenden sollte der Antragsteller die vom Ehegatten ausgestellten Rechnungen über den Kauf landwirtschaftlicher Dienstleistungen vorlegen und in seinen Kaufbelegen innerhalb des landwirtschaftlichen Betriebs (...) abrechnen.

Eine ähnliche Position präsentierte der Direktor der Steuerkammer in Łódź in einem Schreiben vom 24. April 2012, Nr.IPPP2 / 443-128 / 12-2 / IG vom 24. September 2012, in dem wir lesen:

„(…) Zum Zeitpunkt der Lieferung von Waren oder Dienstleistungen sollte der Ehegatte dem Ehegatten eine Mehrwertsteuerrechnung ausstellen und die Transaktion wie jede andere umsatzsteuerpflichtige Tätigkeit besteuern. Das Anlagevermögen, die Büroausstattung, Grund- und Hilfsstoffe sowie Handelswaren, die der Antragsteller vom Ehegatten erwirbt, sind jedoch nach den Vorschriften der Familien- und Vormundschaftsordnung unzweifelhaft gemeinsames Eigentum der Ehegatten , im Sinne des Umsatzsteuergesetzes und Dienstleistungen handelt es sich um Gegenstände, die der Antragsteller im Zusammenhang mit der von ihm ausgeübten steuerpflichtigen Geschäftstätigkeit erworben hat und zu diesem Zweck verwendet.

Die Antragstellerin hatte somit das Recht, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer aus Rechnungen des Ehegatten zu kürzen, weil die Sachverhaltsdarstellung nicht darauf hindeutet, dass die Ausschlüsse des Art. 88 des Gesetzes (...) ”.

Familienbande

Beachten Sie den Wortlaut von Art. 32 UStG, der eine Sanktion in Form einer Schätzung der Steuerbemessungsgrundlage vorsieht, wenn Umsätze zwischen Personen mit familiären Bindungen getätigt werden, wenn sich herausstellt, dass diese Beziehung die Festsetzung des Entgelts für die Lieferung von Gegenständen beeinflusst hat oder Dienstleistungen. Dies ist der Fall, wenn zwischen dem Käufer und dem Lieferer oder Leistungserbringer ein familiäres Verhältnis besteht (wobei unter familiären Bindungen Ehe und Verwandtschaft oder Verwandtschaft bis zum zweiten Grad verstanden werden), sowie wenn die Vergütung:

  1. niedriger als der Verkehrswert ist und der Käufer der Waren oder Dienstleistungen nicht das volle Recht hat, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern,

  2. niedriger als der Verkehrswert ist und der Warenlieferant oder der Dienstleistungserbringer nicht das volle Recht zur Minderung des geschuldeten Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer hat und die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen steuerfrei ist,

  3. höher als der Verkehrswert ist und der Warenlieferant oder der Dienstleistungserbringer nicht das volle Recht hat, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern

- Die Steuerbehörde bestimmt die Bemessungsgrundlage nach dem Verkehrswert, wenn sich herausstellt, dass dieses Verhältnis die Ermittlung der Vergütung für die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen beeinflusst hat.

Daher sollte bei der Preisgestaltung von Dienstleistungen oder Warenlieferungen zwischen Ehegatten der Marktpreis verwendet werden.