Ort der Leistungserbringung - Arbeiten an Immobilien im Ausland

Dienstleistungssteuer

Viele polnische Unternehmer arbeiten auf Immobilien im Ausland. Die Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes sehen in einem solchen Fall eine gesonderte Abrechnung und Bestimmung des Erfüllungsortes vor. Wie die Praxis zeigt, haben Steuerzahler häufig Probleme mit der ordnungsgemäßen Abwicklung solcher Arbeiten.

Ort der Leistungserbringung

Die Bestimmung des Tätigkeitsortes ist in den Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes gesetzlich verankert und für die Bestimmung der Besteuerung von Steuerleistungen von grundlegender Bedeutung. Die Mehrwertsteuer ist eine Gebietssteuer. Nur Tätigkeiten, die als an einem bestimmten Ort erbracht gelten, unterliegen in einem bestimmten Land der Besteuerung.

Das Grundprinzip der Bestimmung des Leistungsortes ist in Art. 28b Umsatzsteuergesetz. Gemäß dem oben genannten Artikel ist der Ort der Erbringung dieser Dienstleistungen der Ort, an dem der Steuerpflichtige, der Empfänger der Dienstleistung ist, seinen Sitz hat.

 

Es gibt jedoch Ausnahmen von dieser Regel. Immobiliendienstleistungen sind speziell geregelt. Die Grundsätze ihrer Besteuerung ergeben sich aus Art. 28e für die Mehrwertsteuer, wonach der Ort der Erbringung von Immobiliendienstleistungen, einschließlich:

  • Dienstleistungen von Gutachtern,

  • Dienstleistungen von Immobilienmaklern,

  • Beherbergungsleistungen in Hotels oder Einrichtungen mit ähnlicher Funktion, wie Ferienzentren oder Plätze, die als Campingplätze dienen,

  • Immobiliennutzung und Nutzungsdienste; und

  • Bauvorbereitungs- und -koordinationsleistungen wie Architekten und Bauüberwachungsdienste

- ist der Standort der Immobilie.

Die Verpflichtung zur Besteuerung einer Immobilienleistung in dem Land, in dem sie ansässig ist, kann in einigen Fällen die Registrierung eines polnischen Unternehmers als Steuerpflichtiger in dem Land, in dem er seine Arbeit verrichtet, erforderlich machen, wenn sich diese Verpflichtung aus den jeweils geltenden Vorschriften ergibt Land.

Daher müssen sich die Steuerpflichtigen immer mit den geltenden Vorschriften des Landes, in dem sich die Immobilie befindet, vertraut machen, da sie die Art der Besteuerung der erbrachten Dienstleistungen bestimmen.Die Vorschriften erlauben grundsätzlich die Nutzung des Selbstbesteuerungsmechanismus durch den Käufer, jedoch nur, wenn der Empfänger ein in einem bestimmten Staat umsatzsteuerlich registrierter Unternehmer ist.

Wie sich aus der individuellen Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 30. September 2015, Az. IBPP4 / 44512-205 / 15 / LG:

(...) der Ort der Erbringung und damit die Besteuerung der grundstücksbezogenen Leistung allein durch den Ort der Immobilie bestimmt wird, mit der die Leistung in engem Zusammenhang steht, unabhängig davon, für wen sie erbracht wird und wo sich der Dienstleister befindet. Dieses Prinzip gilt, wenn die Leistung einem bestimmten, standortmäßig auffindbaren Objekt zugeordnet werden kann. Diese Vorschrift stellt - wie aus ihrem Wortlaut hervorgeht - eine Ausnahme von der Regel dar, die als Kriterium nicht die Bezugnahme auf die Einheit, sondern auf den Gegenstand, der eine Immobilie ist, annimmt, und die damit unmittelbar verbundenen Dienstleistungen sind nach zu besteuern der Ort seines Standorts. Gleichzeitig können diese Dienste unbegrenzt sein, wie aus dem in dieser Bestimmung enthaltenen Katalog hervorgeht, der geöffnet ist. Der Umfang dieser Dienstleistungen umfasst nicht nur Dienstleistungen, die sich ausschließlich auf Arbeiten im Immobilien- und Immobilienhandel beziehen, sondern auch Dienstleistungen, deren Leistung auf der Nutzung, Nutzung und Nutzung von Immobilien beruht.

Es ist hervorzuheben, dass im Lichte der Bestimmungen über den Ort der Leistungserbringung, um Dienstleistungen als immobilienbezogen zu betrachten, das Ergebnis der Arbeiten einen Bezug zu einer bestimmten Immobilie haben muss, z. B. einem Grundstück, Gebäude, Bauwerk mit bestimmten Parametern, Nummern, die bestimmten Personen gehören. (...)

Dokumentation der erbrachten Leistung

Obwohl die erbrachte Dienstleistung in Polen nicht steuerpflichtig ist, ist gemäß Art. 106b Absatz. 1 Punkt 1 in Verbindung mit Scherz. 106a Nr. 2 lit. und dem Umsatzsteuergesetz ist der Steuerpflichtige verpflichtet, diesen Verkauf mit einer nach dem Umsatzsteuergesetz ausgestellten Rechnung zu dokumentieren. Aus den oben genannten Bestimmungen des Umsatzsteuergesetzes geht hervor, dass der polnische Leistungserbringer (Steuerpflichtiger) im Falle der Leistungserbringung zur Rechnungsstellung verpflichtet ist:

  • für die der Besteuerungsort das Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als das Hoheitsgebiet des Landes ist,

  • an einen anderen Umsatzsteuerpflichtigen, der als Kunde zur Zahlung der Umsatzsteuer verpflichtet ist.

Diese Rechnung:

  • mit dem Vermerk „Reverse Charge“ gekennzeichnet sein (§ 106e Abs. 1 Nr. 18 UStG),

  • darf keine Angaben zu Steuersatz und -höhe enthalten, was darauf zurückzuführen ist, dass die Leistung in Polen nicht steuerpflichtig ist (Artikel 106e (5) (1) des Umsatzsteuergesetzes).

Abzug der Mehrwertsteuer auf Materialien im Zusammenhang mit der Erbringung der Dienstleistung

Scherz. 86 Sek. 1 UStG zeigt, dass der Steuerpflichtige das Recht hat, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern, soweit Gegenstände oder Dienstleistungen zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten verwendet werden.

Daraus folgt, dass das Recht zur Minderung des geschuldeten Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer gewährt wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, dh der Abzug erfolgt durch einen aktiven registrierten Umsatzsteuerpflichtigen und wenn die Gegenstände und Dienstleistungen, auf deren Erwerb die Steuer erhoben wurde, werden sie für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet. Voraussetzung für die Ausübung des Vorsteuerabzugsrechts des Steuerpflichtigen ist das Verhältnis zwischen den Einkäufen und der ausgeübten steuerpflichtigen Tätigkeit, d. h. deren Folge die Ermittlung der Ausgangssteuer (Steuerschuld) ist.

Darüber hinaus ist gemäß Art. 86 Sek. 8 Absatz 1 UStG hat der Steuerpflichtige beim Erwerb von Waren auch dann das Recht zum Vorsteuerabzug, wenn die eingeführten oder gekauften Waren die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen durch den Steuerpflichtigen außerhalb des Staatsgebiets betreffen, wenn diese Beträge abgezogen werden könnten, wenn diese Tätigkeiten im Hoheitsgebiet des Landes ausgeübt wurden und der Steuerpflichtige über Dokumente verfügt, die den Zusammenhang zwischen der abgezogenen Steuer und diesen Tätigkeiten belegen.

Sofern die vorstehenden Voraussetzungen erfüllt sind, stehen somit dem Abzug der Mehrwertsteuer von den gekauften Gegenständen, die zur Erbringung von Dienstleistungen verwendet werden, keine Hindernisse entgegen.

Leistungsnachweis in der Deklaration

Aus den Erläuterungen zur Umsatzsteuererklärung (VAT-7, VAT-7K und VAT-7D) geht hervor, dass die Erklärung nicht nur alle steuerpflichtigen Tätigkeiten umfassen sollte, für die die Steuerpflicht im Abrechnungszeitraum, für den sie abgegeben wird, entstanden ist, aber auch außerhalb des Staatsgebiets ausgeübte Tätigkeiten, für die ein Vorsteuerabzugs- oder -rückzahlungsrecht besteht. Die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen, die außerhalb des Staatsgebiets besteuert werden, wird in Position . ausgewiesen 11 der Erklärung, sofern der Steuerpflichtige zum Vorsteuerabzug nach Art. 86 Sek. 8 Absatz 1 des Umsatzsteuergesetzes oder das Recht auf Erstattung des Vorsteuerbetrags nach Art. 87 Sek. 5 Umsatzsteuergesetz.

Dagegen wird der Einkaufswert zusammen mit dem Vorsteuerbetrag vom Steuerpflichtigen in Position . ausgewiesen 41 und 42 der Erklärungen als "Erwerb anderer Waren und Dienstleistungen".

Zusammenfassungsinformationen

Zusammenfassende Informationen müssen von Steuerpflichtigen vorgelegt werden, die als EU-Mehrwertsteuerpflichtige registriert sind und Dienstleistungen erbringen (außer steuerfrei oder mit 0 % besteuert) an Steuerpflichtige aus anderen EU-Ländern, auf die die Steuer - gemäß Art. 28b des Umsatzsteuergesetzes - sollte vom EU-Käufer der Dienstleistung in seinem Land abgewickelt werden.

Kunst. 28e UStG, daher sollten sie nicht in die zusammenfassenden Informationen aufgenommen werden.