Aktienüberschuss und Einkommensteuer

Dienstleistungssteuer

Jeder Steuerpflichtige, der eine Produktions- oder Handelstätigkeit ausübt, ist verpflichtet, am Ende des Steuerjahres eine Bestandsaufnahme zu erstellen, um die Menge der Produkte und Güter zu bestimmen. Das Ergebnis der Inventur fließt dann in die jährliche Steuerabrechnung ein. Im heutigen Artikel analysieren wir jedoch die Situation, wenn aufgrund der Inventur Überbestände festgestellt werden.

Der Bestandsüberschuss ist Steueraufkommen

Allgemein kann gesagt werden, dass der Bestandsüberschuss eine Situation ist, in der der Steuerpflichtige mehr Produkte und Güter besitzt, als in den Buchhaltungsunterlagen angegeben. Vor diesem Hintergrund kam es zu einem Streit zwischen Steuerpflichtigen und Finanzbehörden. Unternehmer vertraten die Position, dass ein solcher Überschuss steuerneutral ist und keine Steuerpflicht erfordert. Dagegen argumentierte das Finanzamt, dass der Aktienüberschuss ein steuerpflichtiges Einkommen sei.

Letztlich wurde der Fall vor das Oberste Verwaltungsgericht gebracht, das mit Urteil vom 16. Juli 2013, II FSK 2113/13, die Position der Finanzämter bestätigte und eine für den Steuerpflichtigen ungünstige Entscheidung erließ. In der Begründung ist zu lesen, dass die Materialien, die den Überschuss im Lager ausmachen, als unentgeltlich erworbene Einkünfte einzustufen sind. Die obige These ergibt sich daraus, dass die Vorschriften über die Ertragsteuern auch den Wert unentgeltlich oder teilweise gegen Entgelt erhaltener Sachen oder Rechte sowie den Wert sonstiger unentgeltlicher oder teilweise gezahlter Leistungen als Einkommen anerkennen.

Die Offenlegung von Überbeständen ist eine Erklärung, dass der Steuerpflichtige mehr Güter besitzt, als sich aus den von ihm geführten Inventaraufzeichnungen ergibt. Folglich ist davon auszugehen, dass der Steuerpflichtige die überschüssigen Gegenstände kostenlos erhalten hat. Der Wert unentgeltlich erhaltener Sachen bestimmt sich nach den im Handel mit Sachen der gleichen Art und Art üblichen Marktpreisen, insbesondere unter Berücksichtigung ihres Zustandes und Abnutzungsgrades sowie des Zeitpunkts und des Ortes der Beschaffung .

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In früheren Streitigkeiten mit dem Finanzamt argumentierten Steuerzahler, dass wir in diesem Fall nicht mit einer kostenlosen Dienstleistung umgehen können, da es bei Überbeständen keine Einheit gibt, von der der Vorteil bezogen wird. Auch das Oberste Verwaltungsgericht hat in seinem Urteil auf diese Frage hingewiesen.

Das Gericht ging davon aus, dass es im Zivilrecht ohne Leistungserbringer keinen Vorteil gibt, im Steuerrecht jedoch unerheblich, wer erbracht hat oder ob die Tätigkeit eines anderen Rechtsträgers eine Quelle eines finanziellen Gewinns war. Gegenstand der Besteuerung bei der Einkommensteuer sind Einkünfte unabhängig von der Art der Einkunftsquellen, aus denen diese Einkünfte bezogen wurden. Das Gericht stellte eine umstrittene These auf, dass es um so unerheblicher sei, ob das Einkommen auf eine Handlung (Unterlassung) einer anderen Person zurückzuführen sei oder nicht, da nicht die Einkommensquelle, sondern die Tatsache der Einkommenserzielung entscheidend sei .

Darüber hinaus sind nach Auffassung des Gerichts solche steuerrechtlichen kostenlosen Leistungen solche, die für den Steuerpflichtigen einen messbaren vermögenswirksamen, vermögenserhöhenden Effekt haben, aber nicht aus bilateralen Rechts- oder Wirtschaftsbeziehungen resultieren müssen. Infolgedessen ist kein Kontrahent oder anderer Handelsteilnehmer erforderlich, um den kostenlosen Vorteil zu erhalten.

Ähnliche Thesen wurden im Urteil des Landesverwaltungsgerichts in Poznań vom 26. Mai 2011, I SA / Po 312/11, vorgestellt, wo wir lesen:

Dem steht auch die Verwendung des Wortes „erhalten“ durch den Gesetzgeber in dieser Vorschrift in Bezug auf unentgeltliche Leistungen nicht entgegen. Dieser Umstand bedeutet nicht, dass eine Notwendigkeit für den Leistungserbringer und den Leistungsempfänger besteht. Der Beschwerdeführer erinnerte an die Bedeutung des Wörterbuchs, unterließ aber, dass im „Wörterbuch der polnischen Sprache“ (Hrsg. M. Szymczak, Bd. II, S. 569, PWN 1984) darauf hingewiesen wurde, dass das Wort „empfangen“ auch „herstellen“ bedeutet , von etwas etwas zu erlangen". Dies bedeutet zweifellos das eigene Handeln und das einseitige Handeln. Das Wort "Phraseologisches Wörterbuch der polnischen Sprache" (Hrsg. S. Skorupka, Bd. I, S. 628) versteht dieses Wort in ähnlicher Weise. als "eine Wirkung empfangen". Daher kann der Bezug einer unentgeltlichen Leistung auch Folge eigener Handlungen, also einseitiger Handlungen, sein.

Der vom Steuerpflichtigen beschriebene Ist-Zustand ergibt sich daher bei der Unentgeltlichkeit daraus, dass bei einem Überschuss an Lagerbeständen sowohl infolge einer anderen als angenommenen Struktur des Materialverbrauchs, als auch B. Fehler der Mitarbeiter, die aus Fehlern bei der Dateneingabe in das Lagersystem resultieren, kommen für niemanden in Frage.

Diese Position ergibt sich aus der Feststellung, dass im Zivilrecht ohne Leistungserbringer kein Vorteil besteht, im Gesetz über es ist unerheblich, wer Zeuge war oder ob die Tätigkeit eines anderen Rechtsträgers eine Quelle eines finanziellen Gewinns war. Gemäß Art. 7 Sek. 1 u.p.d.o.p. Gegenstand der Besteuerung bei der Einkommensteuer sind Einkünfte unabhängig von der Art der Einkunftsquellen, aus denen die Einkünfte bezogen wurden. Dieser Grundsatz bildet die Grundlage für ein vom Zivilrecht abweichendes Verständnis des Begriffs „Leistung“ im Rahmen des fraglichen Steuergesetzes. Da es nicht auf die Einkommensquelle ankommt, sondern auf die Tatsache des Erwerbs von Einkommen, ist es noch weniger wichtig, ob das erzielte Einkommen auf eine Handlung (Unterlassung) einer anderen Person zurückzuführen ist oder nicht.

Die obige Argumentation führt zu dem Schluss, dass die Einnahmen aus dem Bestandsüberschuss unabhängig von den Gründen für seine Entstehung entstehen. Die Besteuerung erfolgt auch bei Irrtümern und Irrtümern eines Mitarbeiters bei der Aufstellung des Inventars.

Lagerüberschuss und Mehrwertsteuer

Der Umfang der umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten umfasst in der Regel die entgeltliche Lieferung von Gegenständen und die Erbringung entgeltlicher Dienstleistungen im Inland, Warenausfuhr, Wareneinfuhr im Inland, innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren gegen Entgelt im Inland und innergemeinschaftliche Warenlieferungen.

Bei Bestandsüberschüssen ist ein solcher Sachverhalt nur schwer einer steuerpflichtigen Tätigkeit zuzuordnen, sodass der Überschuss nicht zu einer Umsatzsteuerpflicht führt.