Kostenlose Vorteile für einen Arbeitnehmer und Mehrwertsteuerbesteuerung

Dienstleistungssteuer

Arbeitgeber gewähren Arbeitnehmern neben dem Entgelt häufig auch verschiedene Arten von Leistungen, sind sich jedoch nicht immer bewusst, dass solche Leistungen für einen Arbeitnehmer der Mehrwertsteuer unterliegen.

Die Umsatzsteuer unterliegt grundsätzlich gebührenpflichtigen Umsätzen, d.h. der entgeltlichen Lieferung von Waren und der entgeltlichen Erbringung von Dienstleistungen. In bestimmten Situationen unterliegen aber auch unentgeltliche Tätigkeiten der Besteuerung, einschließlich der freien Warenübergabe durch den Steuerpflichtigen.

Leistungen an Arbeitnehmer - Definition

Das Gesetz spezifiziert auch bestimmte Tätigkeiten, die der bezahlten Warenlieferung gleichgestellt werden sollten. Auch bestimmte unbezahlte Tätigkeiten des Steuerzahlers sind solche Faktoren. Als steuerpflichtige Lieferung von Gegenständen gilt auch die Lieferung von Gegenständen, die zu seinem Unternehmen gehören, durch einen Steuerpflichtigen, insbesondere:

  1. die Weitergabe oder der Verbrauch von Gegenständen für persönliche Zwecke des Steuerpflichtigen oder seiner Arbeitnehmer, einschließlich ehemaliger Arbeitnehmer, Gesellschafter, Gesellschafter, Aktionäre, Genossenschaftsmitglieder und deren Haushaltsangehörige, Organmitglieder juristischer Personen, Vereinsmitglieder,

  2. jede andere Spende

- wenn der Steuerpflichtige beim Erwerb, der Einfuhr oder der Herstellung dieser Gegenstände oder ihrer Bestandteile berechtigt war, den Steuerbetrag ganz oder teilweise um den Betrag der Vorsteuer zu mindern.

Die Übertragung der Leistung an Arbeitnehmer ist steuerpflichtig, wenn folgende Bedingungen gemeinsam erfüllt sind:

  1. die Übertragung für den persönlichen Bedarf des Arbeitnehmers erfolgte,

  2. der Steuerpflichtige war zum Vorsteuerabzug auf die gekauften Waren berechtigt.

Es gibt Ausnahmen von dieser Regel. Zwei im Gesetz aufgezählte Kategorien der kostenlosen Lieferung von Gegenständen sind von der Besteuerung ausgenommen:

  • Geschenke von geringem Wert und

  • Proben.

Beide Begriffe wurden vom Gesetzgeber detailliert definiert. Gemäß Art. 7 Sek. 4 UStG gelten als Schenkungen von geringem Wert Gegenstände, die der Steuerpflichtige an eine Person übergibt:

  • mit einem Gesamtwert von höchstens 100 PLN im Steuerjahr, wenn der Steuerpflichtige Aufzeichnungen führt, die die Identifizierung dieser Personen ermöglichen,

  • deren Übertragung nicht in den unter Punkt 1 genannten Aufzeichnungen erfasst wurde, wenn der Einheitskaufpreis der Ware (ohne Steuern) und wenn kein Kaufpreis vorliegt - die zum Zeitpunkt der Übergabe festgestellten Herstellungskosten pro Einheit der Ware, 10 PLN nicht überschreiten.

Im Folgenden stellen wir die am häufigsten auftretenden Leistungen vor, deren Besteuerungsnotwendigkeit Auslegungszweifel aufwirft.

Übergabe von Lebensmitteln

Lebensmittel wie Wasser, Kaffee, Tee und andere Getränke, die das Unternehmen den Mitarbeitern zum Zwecke des Verzehrs während der Arbeit zur Verfügung stellt, sind als Übergabe im Zusammenhang mit der Tätigkeit des Unternehmens anzusehen, da sie der Verbesserung der Arbeitsbedingungen dient und Ziel ist es, die Effizienz zu steigern.

Darüber hinaus werden die gespendeten Produkte nur am Arbeitsplatz verwendet. Dies schließt aus, dass die Übertragung als persönliche Spende von Mitarbeitern oder als Spende angesehen werden kann. Somit unterliegt die Übertragung nicht der Mehrwertsteuer.

Die vorgelegte Position wird auch von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel ist das Schreiben des Direktors der Steuerkammer in Bydgoszcz vom 30. Juli 2010, Nr. ITPP1 / 443-423a / 10 / BK, in dem wir lesen:

(...) Die den Arbeitnehmern übergebenen Waren stehen laut Antrag im Zusammenhang mit der ausgeübten Tätigkeit und werden nicht zu persönlichen Zwecken der Arbeitnehmer übergeben. Vor diesem Hintergrund ist zu berücksichtigen, dass die Abgabe von Getränken an Arbeitnehmer durch den Arbeitgeber im Rahmen der Erfüllung der Pflichten aus den oben genannten Bestimmungen und nicht zu deren persönlichen Zwecken nicht der Warensteuer unterliegt und Dienstleistungen. In allen anderen Fällen stellt der Arbeitgeber die oben genannten Artikel für Mitarbeiter - aufgrund des Inhalts von Art. 7 Sek.2 Nummer 1 des Gesetzes - ist verpflichtet, den Wert der Waren mit der Steuer auf Waren und Dienstleistungen zu besteuern, deren Erwerb ganz oder teilweise zum Vorsteuerabzug berechtigt war. Die Voraussetzungen für die Anerkennung dieser Lieferung als entgeltliche Warenlieferung für persönliche Zwecke der Mitarbeiter sind erfüllt. Darüber hinaus ist der Antragsteller aufgrund der Tatsache, dass diese Tätigkeit nicht steuerpflichtig ist, nicht verpflichtet, die oben genannten Tätigkeiten mit einer internen Rechnung zu dokumentieren. (...)

Vorbeugende Mahlzeiten

Aufgrund der obligatorischen Vorsorgeverpflegung der Mitarbeiter entfällt die Umsatzsteuerbesteuerung dieser Übertragung. In diesem Fall ist Art. 7 Sek. 2 des Umsatzsteuergesetzes. Es kann nicht davon ausgegangen werden, dass es sich um eine Übertragung von Gegenständen zu persönlichen Zwecken des Steuerpflichtigen handelt. Die Mehrwertsteuer wird auch dann nicht besteuert, wenn die Bereitstellung von Präventivmahlzeiten kostenlose Dienstleistungen darstellt. In einem solchen Fall erfolgt weder eine Weitergabe zu persönlichen Zwecken von Arbeitnehmern noch eine unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen zu anderen Zwecken als der Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen (§ 8 Abs. 2 Nr. 2 UStG).

Diese Position wird von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel dafür ist das Schreiben des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 2. Februar 2012, Nr. IBPP1 / 443-1565 / 11 / MS, wo wir lesen:

(...) Unter Berücksichtigung der Art der vom Antragsteller ausgeübten Geschäftstätigkeit und der im Antrag angegebenen besonderen Umstände der Bewirtung bestimmter Mitarbeiter besteht daher kein Anlass zu der Annahme, dass im vorliegenden Fall ein Übertragung von Waren oder Dienstleistungen für persönliche Zwecke der Mitarbeiter. In diesem speziellen Fall stehen die Bedürfnisse des Unternehmens im Vordergrund und gehen über die persönlichen Bedürfnisse der Mitarbeiter hinaus (…).

Bestandsengpässe

Die Lieferung von Waren bedeutet für Mehrwertsteuerzwecke die Übertragung des Rechts, über die Waren als Eigentümer zu verfügen, und andere in Art. 7 des Umsatzsteuergesetzes. Schuldhafte Fehlmengen werden in dieser Bestimmung nicht erwähnt und unterliegen somit nicht der Mehrwertsteuer. Es besteht daher keine Verpflichtung, die Steuer auf den Wert der festgestellten Mängel zu erheben. Das Auftreten schuldhafter Fehlmengen berührt auch nicht den Vorsteuerabzug beim Kauf dieser Waren.

Andererseits ist der Begriff „Dienstleistungserbringung“ in Art. 8 UStG, wonach unter der Erbringung von Dienstleistungen jede Dienstleistung für eine natürliche Person, juristische Person oder Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit verstanden wird, die keine Lieferung von Gegenständen im Sinne von Art. 7.

In diesem Zusammenhang ist davon auszugehen, dass es sich bei den Schäden nicht um die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen im Sinne von Art. 7 und Kunst. 8 Umsatzsteuergesetz unterliegen dieser Steuer nicht. Es besteht daher keine Verpflichtung zur Berechnung der Ausgangssteuer auf den Wert der festgestellten Verluste und dieser Umstand kann auch nicht mit einer Umsatzsteuerrechnung belegt werden.

Eine solche Position hat der Leiter des Finanzamts in Malbork in einem Schreiben vom 25. Mai 2005, Nr. PV-BP / 443-50 / O / 05, zum Ausdruck gebracht, in dem wir lesen können:

(...) mangelfreie Mängel stellen keine Lieferung oder Leistung im Sinne von Art. 7 und 8 des Gesetzes vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen / Journal der Gesetze Nr. 54, Punkt 535 in der geänderten Fassung /

Vor diesem Hintergrund sehen das Mehrwertsteuergesetz und das abgeleitete Recht zum Gesetz keine Verpflichtung zur Erfassung von Naturverlusten und zur Erstellung besonderer Unterlagen und Aufzeichnungen für Zwecke der Mehrwertsteuer vor (...).

Wichtig ist, dass der festgestellte Mangel an Waren keine Vorsteuerkorrektur erfordert, selbst wenn der Steuerpflichtige zum Vorsteuerabzug bei Käufen im Zusammenhang mit steuerpflichtigen Tätigkeiten berechtigt war.