Kostenlose Bereitstellung der Wohnung für Mitarbeiter und Auftragnehmer

Dienstleistungssteuer

Unternehmer stellen oft Unterkünfte für Mitarbeiter und Auftragnehmer zur Verfügung. In einer solchen Situation erhält der Empfänger in der Regel Einkünfte aus kostenlosen Leistungen. In einigen Situationen kann es jedoch ausgenommen oder überhaupt nicht erstellt werden. In diesem Artikel werden Themen behandelt, bei denen eine Wohnung kostenlos zur Verfügung gestellt wird.

Ermittlung des Einkommens aus dem Arbeitsverhältnis

Gemäß Art. 12 Sek. 1 PIT-Gesetz, alle Arten von Barzahlungen und den Geldwert von Sachbezügen oder gleichwertigen Leistungen, unabhängig von der Quelle der Finanzierung dieser Zahlungen und Leistungen, insbesondere: Grundvergütung, Überstundenvergütung, verschiedene Arten von Zulagen, Prämien, Äquivalente für nicht in Anspruch genommenen Urlaub und alle anderen Beträge, unabhängig davon, ob deren Höhe im Voraus festgelegt wurde, sowie für den Arbeitnehmer angefallene Geldleistungen sowie der Wert anderer unbezahlter oder anteilig gezahlter Leistungen .

Die oben verwendete Formulierung „insbesondere“ bedeutet, dass die oben genannten Umsatzkategorien einen offenen Katalog darstellen.

Die Einkünfte aus dem Arbeitsverhältnis sind daher alle Arten von Zahlungen und Leistungen, d. h. jede Form von (d. h. sowohl vermögens- als auch nicht geldwerten) Vermögensgewinnen, die aus dem Arbeitsverhältnis zwischen dem Arbeitnehmer und dem Arbeitgeber stammen. Daher ist alles, was der Arbeitnehmer von seinem Arbeitgeber erhält - es sei denn, es ist in Art. 21 Sek. 1 des PIT-Gesetzes unterliegen steuerbefreite Einkünfte oder Einkünfte, bei denen die Steuererhebung nach den Vorschriften der Abgabenverordnung aufgegeben wurde, der Besteuerung aus der in Art. 12 Sek. 1 des PIT-Gesetzes.

Somit stellen verschiedene Arten von geldwerten und immateriellen Leistungen, die Arbeitnehmer erhalten, Einkünfte aus dem in Art. 12 Sek. 1 des PIT-Gesetzes. Dabei ist es für deren Qualifikation unerheblich, dass sie an Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer gezahlt wurden, die sich in Mutterschaftsurlaub, Elternzeit oder unbezahltem Urlaub befinden und keine sonstigen Einkünfte vom Arbeitgeber beziehen. Das bedeutet, dass der Arbeitgeber als Zahler verpflichtet ist, einen Lohnsteuervorschuss nach den Grundsätzen des Art. 32 des PIT-Gesetzes.

Kostenlose Bereitstellung einer Wohnung und Befreiung von Einkommen von diesem Titel

Vor diesem Hintergrund ist festzuhalten, dass die unentgeltliche Bereitstellung einer Wohnung an einen Arbeitnehmer in der Regel zu einem Einkommen führt. Bei Arbeitnehmern kann es jedoch in Mengen freigegeben werden. Nach Art. 21 Sek. 1 Punkt 19 PIT-Gesetz, der Wert der vom Arbeitgeber gezahlten Leistungen für die Unterbringung von Arbeitnehmern in:

  1. Mitarbeiterhotels,

  2. Privatunterkünfte, die für Sammelunterkünfte gemietet werden - bis zu einem Betrag von höchstens 500 PLN pro Monat.

Wichtig ist, dass in einigen Situationen überhaupt kein Einkommen für die Mitarbeiter generiert wird. Nach dem Urteil des Verfassungsgerichtshofs vom 8. Juli 2014, Az. Nr. Gesetz K 7/13, unentgeltliche Leistungen sind nur Vermögensbeiträge von individuell festgelegtem Wert, die der Arbeitnehmer erhält. Erst dann erzielt der Arbeitnehmer steuerpflichtiges Einkommen. Ob ein Arbeitnehmer ein Einkommen erzielt hat oder nicht, hängt nach Auffassung des Gerichts davon ab, ob er die vom Arbeitgeber angebotene Leistung auf freiwilliger Basis in Anspruch genommen hat und ob dies in seinem Interesse lag; gäbe es keine Leistungen des Arbeitgebers, müsste der Arbeitnehmer die Kosten selbst tragen.

Folglich stellte das Gericht fest, dass das Einkommen des Arbeitnehmers nur Leistungen sein kann, die:

  • mit Zustimmung des Arbeitnehmers erfüllt wurden (er hat sie vollständig freiwillig verwendet);

  • in seinem Interesse (und nicht im Interesse des Arbeitgebers) erfüllt wurden und

  • ihm einen Vorteil in Form einer Vermögenserhöhung oder der Vermeidung eines Aufwands verschafft haben, der ihm hätte entstehen müssen, und dieser Vorteil messbar und nicht einem einzelnen Arbeitnehmer zuzurechnen ist.

Somit ist zu berücksichtigen, dass ein Arbeitnehmer, der außerhalb des Betriebsgeländes entsandt wird, keinen Vorteil aus der Anmietung einer Wohnung zieht. Gäbe es für den Arbeitnehmer nicht die Notwendigkeit, zur Arbeit zu gehen, die sich aus den ihm vom Arbeitgeber auferlegten Pflichten ergibt, hätte dieser Arbeitnehmer kein Interesse an einer Wohnungssuche in einer anderen Stadt. Folglich würde der Arbeitgeber eine solche Leistung überhaupt nicht gewähren.

Somit ist zu berücksichtigen, dass das Einkommen des Arbeitnehmers entsteht, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer als Nebenleistung eine Wohnung zur Verfügung stellt.

Beispiel 1.

Der Arbeitgeber konnte keine Mitarbeiter finden, also stellte er einen Mitarbeiter aus einer anderen Stadt ein, an den er eine Wohnung vermietete. In einer solchen Situation erhält der Arbeitnehmer Einkünfte aus unentgeltlichen Leistungen.

Beispiel 2.

Der Arbeitgeber hat Arbeitnehmer ins Ausland entsandt. Er hat ihnen eine Wohnung gemietet. In einer solchen Situation entsteht für sie überhaupt kein Einkommen, da sie keinen Nutzen ziehen.

In einem solchen Fall sollte die Höhe der kostenlosen Leistung nach dem Gegenwert der Miete bestimmt werden, die im Falle des Abschlusses eines Mietvertrages für diese Räumlichkeiten zu zahlen wäre. Diese Position teilt sich der Leiter des Ersten Finanzamtes von Großpolen in Poznań mit Schreiben vom 22. Juni 2006, Nr. ZD / 406-22 / PIT / 06, in dem wir lesen können:

„(…) Gegenstand der Leistung des Arbeitnehmers ist das Recht auf unentgeltliche Nutzung der Wohnung (des Raumes) (dh nicht im Zusammenhang mit der Verpflichtung zur Zahlung der Miete). Daher sollte der Geldwert dieser Leistung nach Ansicht der Steuerbehörde unter Anwendung von Art. 11 Sek. 2a Nummer 3 des Einkommensteuergesetzes. Da der Antragsteller gleichzeitig die Miete für den Arbeitnehmer zahlt – der Arbeitgeber ist nicht Eigentümer der Wohnung, sondern vermietet diese nur – sollte mit der Position des Antragstellers vereinbart werden, dass die Miete für die Wohnung im Einkommen des Arbeitnehmers enthalten (...) ”.

Auftragnehmer und kostenloser Service

Bei Auftragnehmern werden bei der kostenlosen Überlassung der Wohnung Einnahmen aus kostenlosen Leistungen erzielt. In ihrer Situation ist es nicht möglich, die Befreiung in Anspruch zu nehmen. Der Gesetzgeber hat im zitierten Art. 21 Sek. 1 Punkt 19 PIT-Gesetz von der Besteuerung ausgenommener Leistungen für die Unterkunft von Arbeitnehmern ausgenommen. Dagegen ist ein Arbeitnehmer eine Person, die in einer Geschäftsbeziehung, einem Arbeitsverhältnis, einer Werkvertragsarbeit oder einem kooperativen Arbeitsverhältnis steht.