Kostenlose Dienstleistungen für den Eigenbedarf – das Thema Steuern

Dienstleistungssteuer

Es ist bekannt, dass die Waren- und Dienstleistungssteuer entgeltpflichtigen Tätigkeiten für andere Unternehmen unterliegt. In der wirtschaftlichen Realität gibt es jedoch eine Situation, in der ein Steuerpflichtiger, der eine Geschäftstätigkeit ausübt, kostenlose Dienstleistungen für seinen eigenen Bedarf erbringt. In einer solchen Situation stellt sich die Frage, ob eine solche Tätigkeit auch eine Mehrwertsteuerpflicht nach sich zieht.

Definition der kostenlosen Erbringung von Dienstleistungen

Die entgeltliche Lieferung von Gegenständen und die entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen werden in der Regel besteuert. Art. 8 Sek. 2 UStG sieht jedoch auch vor, dass als entgeltliche Leistungen gelten:

  • die Verwendung von Gegenständen des Unternehmens des Steuerpflichtigen zu anderen Zwecken als der gewerblichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen, insbesondere für persönliche Zwecke des Steuerpflichtigen oder seiner Arbeitnehmer, einschließlich ehemaliger Arbeitnehmer, Gesellschafter, Gesellschafter, Genossenschaftsmitglieder und deren Haushaltsangehörige , Mitglieder juristischer Personen, Mitglieder eines Vereins, wenn der Steuerpflichtige berechtigt war, den Steuerbetrag ganz oder teilweise um den Betrag der Vorsteuer beim Erwerb, der Einfuhr oder Herstellung dieser Gegenstände oder ihrer Bestandteile zu mindern,

  • unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen für persönliche Zwecke des Steuerpflichtigen oder seiner Arbeitnehmer, einschließlich ehemaliger Arbeitnehmer, Gesellschafter, Gesellschafter, Gesellschafter, Genossenschaftsmitglieder und deren Haushaltsangehörige, Organmitglieder juristischer Personen, Mitglieder des Vereins und sonstige Dienstleistungen unentgeltlich für andere Zwecke als die Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen.

Die obige Regelung lässt den Schluss zu, dass die Besteuerung einer unentgeltlichen Dienstleistung erfolgt, wenn zwei Voraussetzungen erfüllt sind. Sie betrifft erstens nur solche unentgeltlichen Dienstleistungen, die anderen Zwecken als der Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen dienen, und zweitens nur solche Situationen, in denen der Steuerpflichtige berechtigt war, die Ausgangssteuer um den Betrag der Vorsteuer zu ermäßigen, die auf den Erwerb von Waren und Dienstleistungen bezogen wurde zu diesen Diensten.

Die unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen ist umsatzsteuerpflichtig, wenn sie zu anderen Zwecken als der Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen erbracht wird. Somit unterliegt ein solcher Vorteil für Zwecke der gewerblichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen nicht der Mehrwertsteuer.

Die unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen zu geschäftlichen Zwecken liegt vor, wenn sie im Rahmen einer vom Steuerpflichtigen ausgeübten Geschäftstätigkeit erfolgt und auch indirekt mit steuerpflichtigen Tätigkeiten in Zusammenhang steht, die im Rahmen dieser Tätigkeit ausgeübt werden. Jede andere unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen dient anderen Zwecken als der Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen.

Beispiel 1.

Ein Steuerzahler, der ein Geschäft in Radom betrieb, um zu einem Kunden in Breslau zu fahren, nutzte den Kraftstoff des Unternehmens, indem er seinen Privatwagen betankte. Ein solcher unbezahlter Verbrauch von Gegenständen stellt keine steuerpflichtige Tätigkeit dar, da er zu Zwecken im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen erfolgt.

Beispiel 2.

Ein Steuerzahler, der ein Geschäft im Bereich der Reparatur von Haushaltsgeräten betrieb, reparierte seine eigene Waschmaschine mit Werkzeugen und Firmenteilen des Unternehmens. Da der Steuerpflichtige aufgrund des Erwerbs des Teils zum Vorsteuerabzug berechtigt war und die Reparatur nicht im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit stand, unterliegt diese Tätigkeit der Umsatzsteuer.

Steuerbemessungsgrundlage für kostenlose Dienstleistungen

Gemäß Art. 29a Absatz. 5 UStG sind die Kosten für die Erbringung dieser Dienstleistungen, die dem Steuerpflichtigen entstehen, Bemessungsgrundlage für unentgeltliche Dienstleistungen. Diese Kosten sind alle Ausgaben, die dem Steuerzahler zur Erbringung der Dienstleistung entstehen. Genauer gesagt handelt es sich um die tatsächlichen Kosten, die dem Steuerpflichtigen für die Erbringung dieser Dienstleistungen entstehen, die den Gesamtbetrag der ihm entstandenen Kosten entsprechen.

Als Randnotiz ist anzumerken, dass die Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes die Grundsätze der Dokumentation der unentgeltlichen Leistungserbringung nicht regeln. Es besteht derzeit keine Verpflichtung, solche Tätigkeiten mit einer Rechnung zu dokumentieren. Der Steuerpflichtige kann sie auf beliebige Weise dokumentieren, z.B. durch interne Nachweise. Zu beachten ist, dass Steuerpflichtige nach den derzeit geltenden Vorschriften keine internen Rechnungen ausstellen.

Dadurch kann die steuerpflichtige freie Erbringung von Dienstleistungen mit beliebigen Belegen belegt und sogar ohne Ausstellung von Belegen in das Umsatzsteuerregister eingetragen werden.

Kostenlose Dienstleistungen für den Eigenbedarf - Steuerpflicht

Das Umsatzsteuergesetz sieht keine besonderen Regelungen zum Zeitpunkt des Entstehens der Steuerpflicht bei der unentgeltlichen Erbringung von Dienstleistungen für den Eigenbedarf vor. Dies bedeutet, dass in dieser Hinsicht allgemeine Regeln gelten sollten. Folglich sind steuerfreie Dienstleistungen für den Eigenbedarf in der entsprechenden Erklärung für die Abrechnungszeiträume auszuweisen, in denen die Dienstleistung erbracht wurde.

Beispiel 3.

Der Steuerzahler, der die Autowerkstatt betreibt, hat am 27. Oktober Sommerreifen durch Winterreifen ersetzt. Die Steuerpflicht für die unentgeltliche Leistung entstand am 27. Oktober, so dass die auf diese Tätigkeit entfallende Steuer in der Steuererklärung für Oktober ausgewiesen werden sollte.