Kostenlose Beförderung von Mitarbeitern und Mehrwertsteuer

Dienstleistungssteuer

Wie die Praxis zeigt, haben Unternehmer, die eine kostenlose Beförderung von Arbeitnehmern anbieten, ein Problem bei der Feststellung, ob eine solche Leistung der Mehrwertsteuer unterliegt. Dieses Thema ist für die Steuerbehörden von besonderem Interesse.

Die Umsatzsteuer unterliegt grundsätzlich gebührenpflichtigen Umsätzen, d.h. der entgeltlichen Lieferung von Waren und der entgeltlichen Erbringung von Dienstleistungen. In bestimmten Situationen sind jedoch auch steuerpflichtige Tätigkeiten gebührenfrei, einschließlich der freien Übertragung von Gegenständen durch den Steuerpflichtigen oder der kostenlosen Erbringung von Dienstleistungen.

Kostenlose Bereitstellung von Dienstleistungen

Eine Dienstleistung ist in der Regel jede entgeltliche Dienstleistung, die keine Warenlieferung ist und sich dadurch auszeichnet, dass dem Empfänger (Verbraucher) sogar ein potenzieller Nutzen zukommt. Das Wesen der Vorteilsbeziehung ist jedes Verhalten zum Wohle einer anderen Person. Eine Dienstleistung ist ein zweiseitiges Rechtsverhältnis und setzt eine Stelle voraus, die als Empfänger (Verbraucher der Dienstleistung, Käufer der Dienstleistung) und als Anbieter (Erbringung der Tätigkeit, Erbringung der Dienstleistung) auftritt. Die Erbringung von Dienstleistungen hat daher einen sehr breiten Anwendungsbereich.

Als Tätigkeiten dieser Art gelten auch:

  • die Verwendung von Gegenständen des Unternehmens des Steuerpflichtigen zu anderen Zwecken als der gewerblichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen, insbesondere für persönliche Zwecke des Steuerpflichtigen oder seiner Arbeitnehmer, einschließlich ehemaliger Arbeitnehmer, Gesellschafter, Gesellschafter, Genossenschaftsmitglieder und deren Haushaltsangehörige , Mitglieder juristischer Personen, Mitglieder eines Vereins, wenn der Steuerpflichtige berechtigt war, den Steuerbetrag ganz oder teilweise um den Betrag der Vorsteuer beim Erwerb, der Einfuhr oder der Herstellung dieser Gegenstände oder ihrer Bestandteile zu mindern;

  • unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen für persönliche Zwecke des Steuerpflichtigen oder seiner Arbeitnehmer, einschließlich ehemaliger Arbeitnehmer, Gesellschafter, Gesellschafter, Genossenschaftsmitglieder und deren Haushaltsangehörige, Mitglieder der Organe juristischer Personen, Mitglieder des Vereins und sonstige Leistungen von unentgeltliche Dienstleistungen für andere Zwecke als die Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen .

Daher ist der Schluss zu ziehen, dass die kostenlose Beförderung von Arbeitnehmern in der Regel der Mehrwertsteuer unterliegt.Wenn es jedoch die Art des Unternehmens erfordert, dass der Arbeitgeber die Beförderung von Arbeitnehmern übernimmt, werden die Beförderungsleistungen nicht für andere als die geschäftlichen Zwecke erbracht. Die kostenlose Erbringung von Beförderungsleistungen für Arbeitnehmer stellt somit keine umsatzsteuerpflichtige Tätigkeit dar.

Diese Position wurde vom Direktor der Steuerkammer in Posen mit Schreiben vom 31. März 2015, Aktenzeichen, bestätigt. ILPP2 / 443-843 / 12/15-S / AK, in dem wir lesen:

„(...) im analysierten Fall zwingt Art und Ort der vom Unternehmen ausgeübten Geschäftstätigkeit den Arbeitgeber in gewisser Weise dazu, seine Arbeitnehmer zum Arbeitsplatz zu befördern. Es gibt Situationen, in denen Transportdienstleistungen, die von einem Dritten erworben wurden, der diese Dienstleistungen erbringt, die einzige vernünftige Möglichkeit darstellen, Arbeitnehmer zur Arbeit zu pendeln. Dann dienen diese Dienstleistungen faktisch den Zwecken der vom Arbeitgeber ausgeübten wirtschaftlichen Tätigkeit, und in einem solchen Fall sind die persönlichen Ziele und der Nutzen des Arbeitnehmers gegenüber dem Nutzen des Arbeitgebers deutlich untergeordnet (wirtschaftlicher Nutzen).

Daher ist zu berücksichtigen, dass die unentgeltliche Erbringung von Beförderungsleistungen für Mitarbeiter und potenzielle Mitarbeiter der Gesellschaft im Zusammenhang mit der ausgeübten Unternehmung / Geschäftstätigkeit erfolgt. Daher ist eine der in Art. 8 Sek. 2 des Gesetzes in der bis zum 31. März 2011 geltenden Fassung und in Art. 8 Sek. 2 Nr. 2 des Gesetzes in der ab dem 1. April 2011 geltenden Fassung und die unentgeltliche Erbringung von Beförderungsleistungen durch das Unternehmen für Arbeitnehmer und potenzielle Arbeitnehmer ist/sind nicht steuerpflichtig für Lieferungen und Leistungen (...)“.

Kostenlose Beförderung von Mitarbeitern und Mehrwertsteuerabzug

Scherz. 86 Sek. 1 UStG zeigt, dass der Steuerpflichtige das Recht hat, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern, soweit Gegenstände oder Dienstleistungen zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten verwendet werden.

Daraus folgt, dass das Recht zur Minderung des geschuldeten Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer gewährt wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, dh der Abzug erfolgt durch einen aktiven registrierten Umsatzsteuerpflichtigen und wenn die Gegenstände und Dienstleistungen, auf deren Erwerb die Steuer erhoben wurde, werden sie für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet. Voraussetzung für die Ausübung des Vorsteuerabzugsrechts des Steuerpflichtigen ist das Verhältnis zwischen den Einkäufen und der ausgeübten steuerpflichtigen Tätigkeit, d. h. deren Folge die Ermittlung der Ausgangssteuer (Steuerschuld) ist.

Der Zusammenhang zwischen Käufen und der Tätigkeit des Steuerpflichtigen kann direkt oder indirekt sein.

Ein direkter Zusammenhang zwischen Kauf und Geschäftstätigkeit besteht, wenn die gekauften Waren beispielsweise zum Weiterverkauf verwendet werden. Der indirekte Zusammenhang der getätigten Käufe mit der Tätigkeit des Steuerpflichtigen kommt in Betracht, wenn der Erwerb von Waren und Dienstleistungen nicht direkt zum Einkommen des Steuerpflichtigen beiträgt, z zur Erzielung von Umsätzen durch ein bestimmtes Unternehmen. .

Im Falle der Beförderung eines Arbeitnehmers zur Arbeit haben wir ein indirektes Verhältnis, und daher hat der Steuerpflichtige das Recht, die Ausgangssteuer um die Vorsteuer im Zusammenhang mit dem Kauf von Waren oder Dienstleistungen für Dienstleistungen für Arbeitnehmer zu verringern, auch obwohl dieser Service nicht mehrwertsteuerpflichtig ist. Natürlich, sofern sie umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten ausübt.

Diese Position wird auch von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel dafür ist die individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Warschau vom 4. März 2011, Aktenzeichen. IPPP3 / 443-1200 / 10-2 / KC, wo wir lesen können:

„(…) Die Gesellschaft ist berechtigt, die Vorsteuer auf die bezogenen Beförderungsleistungen im Zusammenhang mit der Beförderung von Arbeitnehmern zu ihren Niederlassungen abzuziehen und ist gleichzeitig nicht verpflichtet, die auf diesem Konto anfallende Steuer zu erheben. (...) In diesem Fall ist ein Vorsteuerabzug auf solche bezogenen Beförderungsleistungen möglich. Nach Art. 86 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes, soweit Gegenstände und Dienstleistungen zur Ausübung einer steuerpflichtigen Tätigkeit verwendet werden, hat der Steuerpflichtige grundsätzlich das Recht, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern (...)“.