Korrekturvermerk einer natürlichen Person

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Es scheint, dass die Frage im obigen Anwendungsbereich irrelevant ist, da die Pflichten im Zusammenhang mit der Ausstellung von Rechnungen nur für Steuerpflichtige der Waren- und Dienstleistungssteuer gelten, d.h. Unternehmen, die eine Geschäftstätigkeit im Sinne von Art. 15 Sek. 2 oben Rechtsakt. Wenn die obige Anforderung jedoch mit der Möglichkeit kombiniert wird, die sog Rechnungen auf Abruf, die Sache ist nicht so eindeutig. Ist daher ein von einer natürlichen Person ausgestellter Berichtigungsvermerk ein steuerrechtlich zulässiges Dokument?

Korrekturhinweis - Definition

Gesetzliche Regelungen zur Ausgabe von Korrekturhinweisen sind in Art. 106k Umsatzsteuergesetz. Danach hat der Käufer von Waren oder Dienstleistungen, der eine Rechnung mit Fehlern erhalten hat, mit Ausnahme von Fehlern im Umfang der in Art. 106e Absatz. 1 Artikel 8-15, kann eine Rechnung ausstellen, die als Korrekturhinweis bezeichnet wird. Darüber hinaus ist, wie aus Abs. 2 oben der Berichtigungsvorschrift bedarf der Zustimmung des Rechnungsstellers. Im Gegenzug in Absatz 3 dieses Artikels listet die Elemente auf, die in ein solches Dokument aufgenommen werden sollten.

Die Korrekturnotiz sollte daher Folgendes enthalten:

  1. die Wörter "KORRIGIERENDE ANMERKUNG";
  2. laufende Nummer und Ausstellungsdatum;
  3. den Vor- und Nachnamen oder den Namen des Steuerpflichtigen und des Käufers von Waren oder Dienstleistungen sowie deren Anschrift und Nummer, mit der der Steuerpflichtige steuerlich identifiziert wird, sowie die Nummer, mit der der Käufer von Waren oder Dienstleistungen steuerlich identifiziert wird oder Mehrwertsteuerzwecke;
  4. die Daten, die in der Rechnung enthalten sind, auf die die Rechnung im Sinne des Absatzes 1, nach Art. 106e Absatz. 1 Punkte 1-6;
  5. Angabe des Inhalts der korrigierten Informationen und des korrekten Inhalts.

Es wird allgemein angenommen, dass ein Korrekturhinweis nur die sog formale Fehler (geringfügige Fehler). Es sind also alle Daten, die keinen Einfluss auf die Steuerhöhe einer fehlerhaften Rechnung haben. Rechnungsfehler, die beispielsweise eine Änderung des Steuersatzes, des Nettobetrags, des Maßes und der Menge der gelieferten Ware betreffen, werden durch Korrektur der Rechnung korrigiert, die in der Regel vom Verkäufer ausgestellt wird.

Beispiel 1.

Der Steuerzahler hat einer Privatperson eine Bauleistung erbracht. Der Satz von 8% wurde in der Rechnung falsch verwendet. Die Leistung bezog sich nicht auf das vom Sozialwohnungsprogramm erfasste Baugewerbe im Sinne von Art. 41 Sek. 12a Umsatzsteuergesetz. Die einzige rechtliche Möglichkeit zur „Reparatur“ der Rechnung ist in diesem Fall die Ausstellung einer Korrekturrechnung durch den Dienstleister. Eine Korrektur dieses Fehlers in Form eines Korrekturhinweises ist nicht möglich.

Korrekturvermerk einer natürlichen Person

Dass nicht Umsatzsteuerpflichtige einen Berichtigungsvermerk ausstellen können, spricht vor allem darin, dass der Gesetzgeber im Umsatzsteuergesetz unterschiedliche Begriffe verwendet, um Verkäufer und Käufer zu definieren. Im ersteren Fall wird er als Steuerzahler bezeichnet, während für den Käufer das Wort "Käufer" verwendet wird. Ebenso wichtig ist, dass der Gesetzgeber bei den Vorschriften über Rechnungen diese Terminologie außerordentlich konsequent verwendet.

Als Beispiel sei darauf hingewiesen, dass:

  • in Kunst. 106e Absatz. 1 Nummer 3 bestimmt, dass die Rechnung den Vor- und Nachnamen oder die Namen des Steuerpflichtigen und des Käufers der Waren oder Dienstleistungen und deren Anschriften enthalten muss,
  • in Kunst. 106b Absatz. 3 weist darauf hin, dass der Steuerpflichtige auf Verlangen des Käufers der Ware oder Dienstleistung verpflichtet ist, eine Rechnung auszustellen, die (...)
  • in Kunst. 106 g Absatz 1. 1 wiederum an, dass Rechnungen mindestens in zweifacher Ausfertigung ausgestellt werden, von denen eine beim Käufer zugeht und die andere vom Steuerpflichtigen, der den Verkauf tätigt, in seinen Unterlagen aufbewahrt wird,
  • in Kunst. 106k Absatz. 1 wurde schließlich darauf hingewiesen, dass der Käufer der Waren oder Dienstleistungen, der die Rechnung mit Fehlern erhalten hat, mit Ausnahme von Fehlern im Umfang der in Art. 106e Absatz. 1 Artikel 8-15, kann eine Rechnung ausstellen, die als Korrekturhinweis bezeichnet wird.

Aus den vorgenannten gesetzlichen Regelungen ergibt sich, dass der Gesetzgeber den Erwerber nicht nur mit der Person des Steuerpflichtigen im Sinne des Art. 15 Sek. 1 und 2 oben Rechtsakt. Wie oben erwähnt, wurde der Begriff "Käufer" verwendet, um die Einheit zu beschreiben, die der Käufer der Waren oder Dienstleistungen ist. Dies lässt eindeutig den Schluss zu, dass der von einer natürlichen Person ausgestellte Berichtigungsvermerk den geltenden Vorschriften entspricht. Dies wird durch die Tatsache bestätigt, dass das Gesetz über die Steuern auf Waren und Dienstleistungen es diesen Unternehmen ermöglicht, auf Anfrage eine Rechnung zu erhalten.

Wann soll eine Rechnung ausgestellt werden?

Wie sich aus dem Inhalt von Art. 106b Absatz. 3, auf Verlangen des Käufers der Waren oder Dienstleistungen ist der Steuerpflichtige verpflichtet, eine Rechnung auszustellen, aus der hervorgeht:

  • die Tätigkeiten nach Abs. 1 Punkt 1 Kunst. 106b (d. h. Verkauf), mit Ausnahme der in Art. 19a Absatz. 5 Nummer 4 und Eingang der Zahlung ganz oder teilweise vor Durchführung dieser Tätigkeiten, es sei denn, es handelt sich um eine innergemeinschaftliche Warenlieferung – sofern sich die Verpflichtung zur Rechnungsstellung nicht aus Absatz . ergibt 1,
  • der Verkauf befreit, im Sinne des Absatzes 2, vorbehaltlich Artikel 22. 117 Punkt 1 und Artikel. 118

- wenn die Ausstellung innerhalb von 3 Monaten nach dem Ende des Monats, in dem die Ware geliefert oder die Dienstleistung erbracht wurde, oder die Zahlung ganz oder teilweise eingegangen ist.

Da ein Käufer von Waren / Dienstleistungen, der kein Mehrwertsteuerzahler ist, das Recht hat, eine Rechnung zu erhalten, besteht daher umso mehr die Möglichkeit, dieses Dokument fehlerfrei zu erhalten. Tritt jedoch ein solcher Fehler auf und stellt keinen Fehler dar, der sich auf den Wert der Steuer auswirkt, kann er durch Ausstellung eines Berichtigungsvermerks korrigiert werden.

Anzumerken ist, dass eine ähnliche Position auch von den Finanzbehörden vertreten wird. Eine der Interpretationen deutet darauf hin, dass: Unter Berücksichtigung der im Antrag dargelegten Beschreibung des zukünftigen Ereignisses und des Inhalts der genannten Vorschriften im Bereich der Steuern auf Gegenstände und Dienstleistungen ist der Antragsteller der Ansicht, dass er berechtigt ist, Korrekturvermerke zu den im Antrag genannten Rechnungen auszustellen sollte bestätigt werden. Der Antragsteller hat zwar Baustoffe als natürliche Person erworben, die keine gewerbliche Tätigkeit ausübt, hat aber auch den Status eines Umsatzsteuerpflichtigen. Damit ist die aus Art. 106b Abs. 1 des Gesetzes resultierende Bedingung erfüllt, dass ein Berichtigungsvermerk – als Variante einer „gewöhnlichen“ Rechnung – von einem Mehrwertsteuerpflichtigen ausgestellt werden soll. Darüber hinaus gilt der korrigierte Inhalt nicht für Gegenstände, für die die Anwendung des Berichtigungsvermerks ausgeschlossen ist (vgl. Art. 106k Abs. 1 in Verbindung mit Art. 106e Abs. 1 Z. 8-15 des Gesetzes) (ITPP3 / 443-264 / 14 / MD, 19. August 2014, Direktor der Steuerkammer in Bydgoszcz).

Beispiel 2.

Eine natürliche Person hat im Januar 2017 einen Computer für private Zwecke gekauft. Ein Verkäufer, der Direktvertrieb von Computergeräten einer bekannten Marke ist, stellte auf Anfrage des Kunden eine Rechnung aus. Der Kaufvertrag mit Garantie sah die Möglichkeit der Rückgabe des Kaufgegenstandes im Rahmen der Abrechnung beim Neukauf vor, sofern die Seriennummer des Produkts angegeben wurde, die auf der ausgestellten Rechnung anzugeben war. Die ausgestellte Rechnung enthielt irrtümlicherweise nicht die vertraglich vorgeschriebene Nummer, was den Käufer in der Praxis daran hinderte, den alten Computer an die Abrechnung zurückzugeben. In diesem Fall gilt ein von einer natürlichen Person ausgestellter Berichtigungsvermerk, der um den oben angegebenen Fehler ergänzt werden kann. Die Angabe der erforderlichen Seriennummer auf der Originalrechnung hat keinen Einfluss auf den Wert der Steuer.