Steuerpflicht und Vorauszahlung – was Sie wissen sollten

Dienstleistungssteuer

In vielen Fällen ziehen Unternehmer vor Erbringung einer Dienstleistung oder Lieferung von Waren Vorauszahlungen vom Käufer ein, um die für die Erbringung der Dienstleistung oder Warenlieferung anfallenden Kosten zu decken und sich gegen einen möglichen Rücktritt des Auftragnehmers vom Vertrag abzusichern . Ein solches Vorgehen ist verständlich, doch weckt die Abrechnung von Vorschüssen bei Unternehmern viele Zweifel. Dies liegt daran, dass bei Vorauszahlungen der Zeitpunkt des Entstehens der Steuerpflicht ein anderer ist. Daher ist das Datum der Offenlegung von Vorschüssen in den Aufzeichnungen unterschiedlich. Prüfen Sie, wann die Steuerpflicht entsteht, wenn Sie eine Vorauszahlung erhalten.

Vorausrechnung - was soll sie enthalten?

Die Elemente, die in einer Vorausrechnung enthalten sein sollten, sind in Art. 106f Umsatzsteuergesetz.

Die Vorausrechnung sollte enthalten:

  • das Datum seiner Ausgabe,

  • Vor- und Nachnamen oder Namen des Steuerpflichtigen und Käufers von Waren oder Dienstleistungen und deren Anschriften,

  • laufende Nummer, die innerhalb einer oder mehrerer Serien vergeben wird, die die Rechnung eindeutig identifiziert,

  • das Datum der Lieferung bzw. Fertigstellung der Warenlieferung oder Leistungserbringung oder das Datum des Zahlungseingangs, wenn ein solches Datum angegeben ist und vom Ausstellungsdatum der Rechnung abweicht,

  • Nummern, anhand derer Steuerpflichtiger und Käufer steuerlich identifiziert werden,

  • der erhaltene Zahlungsbetrag,

  • Steuerbetrag berechnet nach der Formel: Steuerbetrag = (Wert der erhaltenen Vorauszahlung x Steuersatz) / (100 + Steuersatz),

  • Transaktionsdaten, insbesondere: Name (Art) der Waren oder Dienstleistungen, Netto-Einheitspreis, Menge der bestellten Waren, Nettowert der bestellten Waren oder Dienstleistungen, Steuersätze, Steuerbeträge und Bruttowert der Bestellung oder des Vertrages.

Die Vorausrechnung sollte spätestens am 15. des Monats ausgestellt werden, der auf den Monat folgt, in dem die Zahlung ganz oder teilweise vom Käufer der Waren oder Dienstleistungen eingegangen ist. Darüber hinaus sollte die Rechnung spätestens 30 Tage vor Zahlungseingang ausgestellt werden, aufgrund der Unvorhersehbarkeit des Zahlungstermins war es jedoch üblich, Vorausrechnungen nach Zahlungseingang auszustellen.

Steuerpflicht bei Inlandsgeschäften

In der Regel nach Art. 19a Absatz. 8 Umsatzsteuergesetz entsteht die Steuerpflicht in der Umsatzsteuer mit Eingang einer Vorauszahlung, Vorauszahlung oder Anzahlung. Ausgenommen sind die in Art. 19a Absatz. 5 Nummer 4, z.B. Telekommunikationsdienste.

Vorauszahlung im Auslandsgeschäft

Export

Vorauszahlungen und Vorschüsse können auch für Auslandsgeschäfte verwendet werden. Gemäß Art. 41 Sek. 9a Umsatzsteuergesetz, wenn der Unternehmer die Zahlung ganz oder teilweise vor der Lieferung der Ware erhalten hat, kann der 0%-Satz angewendet werden, wenn die Ausfuhr innerhalb von 2 Monaten nach Eingang der Zahlung erfolgt und wenn innerhalb dieser Zeitraum hat er ein Dokument erhalten, das die Ausfuhr der Ware bestätigt. In einer solchen Situation entsteht die Steuerpflicht aufgrund des Eingangs der Vorauszahlung am Tag des Eingangs der Vorauszahlung.

Beispiel. 1.

Für den Export von Maschinen außerhalb der EU erhielt das Unternehmen am 20.08.2017 eine Vorauszahlung. Der Export erfolgte am 15. September, die IE-599-Nachricht ging am 16. September ein. Auf Seiten des Unternehmers stellte sich die Frage, ob in einer solchen Situation ein 0%-Satz angewendet werden kann und bis zu welchem ​​Datum die erhaltene Vorauszahlung ausgewiesen werden soll.

Auf die Transaktion kann ein Mehrwertsteuersatz von 0% angewendet werden. Außerdem sollte die Transaktion im August, also im Monat des Erhalts der Vorauszahlung, ausgewiesen werden.

Beispiel 2.

Für den Export von Maschinen außerhalb der EU erhielt das Unternehmen am 20.08.2017 eine Vorauszahlung. Der Export erfolgte am 15. September, die IE-599-Nachricht ging im November ein. Auf Seiten des Unternehmers stellte sich die Frage, ob in einer solchen Situation ein 0%-Satz angewendet werden kann und bis zu welchem ​​Datum die erhaltene Vorauszahlung ausgewiesen werden soll.

Die Versandpapiere sind mehr als 2 Monate nach Zahlungseingang eingegangen. In einer solchen Situation sollte im August (dem Monat des Erhalts der Vorauszahlung) der erhaltene Betrag mit dem nationalen Mehrwertsteuersatz ausgewiesen werden. Nach Erhalt des Transportdokuments im November ist es jedoch möglich, die im August ausgewiesene Zahlung zu korrigieren, um die Vorauszahlung im November mit einem Mehrwertsteuersatz von 0% anzuzeigen.

Starten Sie eine kostenlose 30-tägige Testphase ohne Bedingungen!

Innergemeinschaftliche Lieferung von Waren

Gemäß Art. 20 Absatz 1 des Umsatzsteuergesetzes entsteht bei der innergemeinschaftlichen Lieferung von Gegenständen die Steuerpflicht mit Ausstellung der Rechnung durch den Steuerpflichtigen, spätestens jedoch am 15. des Monats, der auf den Monat der Lieferung folgt, vorbehaltlich zum Absatz 4 und Kunst. 20a.

Wird die Rechnung nicht bis zum 15. Tag des Folgemonats ausgestellt, so entsteht die Steuerpflicht für die Transaktion am 15. Tag des Folgemonats.

Beispiel 3.

Herr Janusz verkauft Kunststoffverpackungen an ein Unternehmen aus Deutschland. Der Verkauf erfolgte am 30.08.2017. Auf Seiten des Unternehmers stellte sich die Frage, wann die Umsatzsteuerpflicht aufgrund einer innergemeinschaftlichen Lieferung von Gegenständen entsteht?

Unternehmer müssen bis zum 15. Tag des auf den Verkauf folgenden Monats, also am 15. September, eine Rechnung ausstellen. Die Steuerpflicht entsteht mit dem Rechnungsdatum. Wird die Rechnung nicht fristgerecht ausgestellt, entsteht die Steuerpflicht am 15. September. Der Erhalt einer Vorauszahlung im Rahmen des WDT ist steuerneutral. Eine solche Transaktion wird steuerlich nicht ausgewiesen.

Bei innergemeinschaftlichen Lieferungen, die kontinuierlich über einen Zeitraum von mehr als einem Monat erfolgen, gilt das Geschäft monatlich bis zum Ende der Warenlieferung als abgeschlossen. Im Rahmen dieser fortlaufenden innergemeinschaftlichen Lieferungen erhaltene Vorschüsse sind steuerneutral.

Wurde für diese Transaktion eine Rechnung ausgestellt, entsteht die Steuerpflicht zum Zeitpunkt der Rechnungsstellung.

Beispiel 4.

Aufgrund eines langfristigen Vertrages liefert Herr Wiesław jeden Monat Waren an ein deutsches Unternehmen. Auf Seiten des Unternehmers stellt sich die Frage, ob aus der erhaltenen Vorauszahlung eine Steuerpflicht entsteht und wann entsteht die Steuerpflicht?

Erhaltene Vorschüsse führen zu keiner Steuerpflicht des Verkäufers. Die Steuerpflicht entsteht in der Regel am Monatsletzten, es sei denn, die Rechnung wird früher ausgestellt, so entsteht die Steuerpflicht mit dem Rechnungsdatum.

Innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren

Gemäß Art. 20 Absatz 5 Umsatzsteuergesetz entsteht die Steuerpflicht im Zusammenhang mit dem innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen mit der Ausstellung einer Umsatzsteuerrechnung (gilt für aktive Umsatzsteuerzahler), spätestens jedoch am 15. denen die Waren, die Gegenstand des innergemeinschaftlichen Erwerbs sind, geliefert wurden. Bei WNT ist die Vorauszahlung steuerneutral, d.h. es entsteht keine Steuerpflicht.

Beispiel 5.

Herr Emil kaufte Kleidung von einem Auftragnehmer in Deutschland. Für zukünftige Warenlieferungen ist eine Vorauszahlung von 50 % geleistet worden. Seitens Herrn Emil stellte sich die Frage, ob die Vorauszahlung auf die WNT-Transaktion eine Steuerpflicht erzeugt?

Die Zahlung eines Vorschusses bei einer WNT-Transaktion führt nicht zu einer Steuerpflicht.

Zusammenfassung

Vorschüsse im Zusammenhang mit Inlandsgeschäften führen bei Erhalt des Vorschusses zu einer Umsatzsteuerpflicht.

Bei WNT- und WDT-Geschäften sind die Vorauszahlungen neutral, d.h. sie begründen keine Steuerpflicht.

Bei einem Exportgeschäft entsteht die Steuerpflicht für den Erhalt der Vorauszahlung mit dem Tag des Eingangs, sofern die Waren innerhalb von 2 Monaten nach Eingang der Zahlung ausgeführt werden und ein Dokument zur Bestätigung der Warenausfuhr aus dem Land vorliegt innerhalb dieses Zeitraums.