Reverse Charge und Entlastung bei Forderungsausfällen

Dienstleistungssteuer

Nahezu jedes Unternehmen hat mit unehrlichen Auftragnehmern zu kämpfen. In solchen Situationen ist die sogenannte Schuldenerlass. Sie sieht zum einen das Recht des Steuerpflichtigen auf Berichtigung der Vorsteuer bei als uneinbringlich ausgebuchten Forderungen vor, zum anderen verpflichtet sie den Käufer zu einer angemessenen Berichtigung der Vorsteuer aus unbezahlten Rechnungen. Steuerzahler haben Zweifel, ob sie auf Transaktionen mit Reverse-Charge angewendet werden kann.

Reverse Charge für unbezahlte Rechnungen

Der Verkäufer, der die in den Anhängen 11 und 14 des MWSTG aufgeführten Waren oder Dienstleistungen erbracht hat, bestätigt dies durch die Ausstellung einer vereinfachten Rechnung mit dem Vermerk "Reverse Charge", die weder den Mehrwertsteuersatz noch den Mehrwertsteuerbetrag enthält (Artikel 106e Absatz 4 Punkt 1 des Gesetzes über die Mehrwertsteuer).

Wenn Sie Waren von einem inländischen Lieferanten aus einer Rechnung mit dem Vermerk „Reverse Charge“ beziehen, müssen Sie den Einkauf versteuern und die Steuer ausweisen, dh sowohl als Ausgangssteuer als auch als Vorsteuer bei der Rücksendung. Vorsteuer erkennen wir selbstverständlich an, wenn im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Waren der Steuerpflichtige zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Sind der Gläubiger und der Schuldner aktive Steuerpflichtige, die als Umsatzsteuerzahler registriert sind, kann der Gläubiger bei Forderungen, deren Uneinbringlichkeit nachgewiesen ist, die auf die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen im Inland geschuldete Steuer anpassen. Die Berichtigung kann auch für den Teil der Forderung gelten, dessen Uneinbringlichkeit wahrscheinlich ist. Im Gegenzug Art. § 89a UStG erlaubt dem Gläubiger, sowohl die Bemessungsgrundlage als auch die Ausgangssteuer zu mindern, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

  • die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen an einen Mehrwertsteuerpflichtigen erfolgt, der als aktiver Mehrwertsteuerzahler registriert ist und sich nicht in Restrukturierung, Konkurs oder Liquidation befindet;

  • am Tag vor dem Tag der Abgabe der Steuererklärung, in der die Berichtigung vorgenommen wird:

a) Gläubiger und Schuldner sind als aktive Umsatzsteuerzahler registrierte Steuerpflichtige,

(b) der Schuldner befindet sich nicht in einem Konkurs-, Restrukturierungs- oder Liquidationsverfahren

  • Es sind keine 2 Jahre seit Ausstellung der Rechnung über den Anspruch verstrichen, gerechnet ab dem Ende des Jahres, in dem sie ausgestellt wurde.

Erlass uneinbringlicher Forderungen und Reverse Charge

Nach den gesetzlichen Bestimmungen kann die Uneinbringlichkeit von Forderungen nach Ablauf von 150 Tagen nach Ablauf der Zahlungsfrist als wahrscheinlich angesehen werden. Wichtig ist auch, dass die Inanspruchnahme von Forderungsausfällen nach der derzeitigen Rechtslage ein Recht und keine Verpflichtung des Gläubigers ist.

Wie bereits erwähnt, stellen Steuerzahler, die Dienstleistungen erbringen oder Waren liefern, die Reverse Chargen unterliegen, Rechnungen ohne Mehrwertsteuer aus. Daher sollte anerkannt werden, dass sie nicht die Möglichkeit haben, den Forderungsnachlass in Anspruch zu nehmen. Die auf die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen innerhalb des Landes fällige Steuer fällt auf diese Steuerpflichtigen nicht an, und daher gibt es keinen Gegenstand der Berichtigung von Forderungsausfällen.

Eine solche Position wurde vom Finanzminister in der Einzelauslegung vom 29.04.2014, Aktenzeichen, bestätigt. PT8 / 033/29/249 / WCH / 14 / RD-87172, wo wir lesen können:

(...) Der Erwerb von Dienstleistungen im Bereich der Übertragung von Treibhausgasemissionsberechtigungen und Waren aus Anhang 11 UStG schafft einen einzigartigen Mechanismus der Umsatzsteuerabrechnung (Revers Charge). Aufgrund ihrer Anwendung berechnet der Steuerpflichtige-Käufer die Ausgangssteuer selbst, die für ihn auch Vorsteuer ist. Im Hinblick auf den Erwerb der oben genannten Dienstleistungen und Waren aus Anlage 11 zieht der Käufer den Steuerbetrag nicht ab, der sich aus der den Kauf dokumentierenden Rechnung ergibt. Der gesamte Vorgang der Verrechnung der Vorsteuer mit der fälligen Steuer erfolgt nach den internen Unterlagen des Käufers. An dieser Stelle sei zusätzlich darauf hingewiesen, dass auch der Verkäufer bei Ausstellung einer Rechnung ohne Steuerbetrag nicht von der Erleichterung nach Art. 89a Umsatzsteuergesetz. (...)

Vor diesem Hintergrund ist festzuhalten, dass im Zusammenhang mit dem Erwerb von Dienstleistungen im Bereich der Übertragung von Treibhausgasemissionsberechtigungen in die Luft und dem Erwerb von Waren aus Anhang 11 UStG Art. 6 Abs. 1 lit. 89b Absatz. 1 des Mehrwertsteuergesetzes, wonach der Schuldner im Falle der Nichtbegleichung des fälligen Betrags, der sich aus der Rechnung über die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen im Inland ergibt, innerhalb von 150 Tagen ab dem Datum seiner im Vertrag oder auf der Rechnung angegebenen Zahlungstermin, ist verpflichtet, den sich aus dieser Rechnung ergebenden Steuerabzug in der Abrechnung für den Zeitraum zu korrigieren, in dem der 150. Tag nach Ablauf der im Vertrag angegebenen Zahlungsfrist oder in der Rechnung (...).