Gebühr für die vorzeitige Beendigung des Mietvertrages

Dienstleistungssteuer

Ein Operating-Leasing-Vertrag ist eine beliebte Form der Nutzung des Anlagevermögens im Unternehmen. Es kommt vor, dass Unternehmer sie aus wirtschaftlichen Gründen verkürzen, was meistens mit der Zahlung einer Gebühr verbunden ist. Es stellt sich dann die Frage, ob die Gebühr für die vorzeitige Beendigung eines Pkw-Leasingvertrags steuerlich abzugsfähig sein soll?

Voraussetzungen für die Einstufung des Vertrages als Operating-Leasing

Gemäß Art. Gemäß § 23b PIT-Gesetz stellen die im Leasingvertrag festgelegten Entgelte, die dem Nutzer in der Grundlaufzeit des Vertrages für die Nutzung von Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenständen entstehen, die Finanzierungserträge bzw der Benutzer, wenn:

  • der Leasingvertrag, wenn der Nutzer nicht die unter Punkt 2 genannte Person ist, für einen bestimmten Zeitraum abgeschlossen wurde, der mindestens 40 % der normativen Abschreibungsdauer ausmacht, wenn der Leasingvertragsgegenstand bewegliche oder abschreibungspflichtige immaterielle Vermögensgegenstände sind Abschreibungen oder wurde für einen Zeitraum von mindestens 5 Jahren abgeschlossen, wenn ihr Gegenstand Abschreibungen auf Immobilien unterliegt;

  • der Leasingvertrag, wenn der Nutzer eine natürliche Person ist, die keine gewerbliche Tätigkeit ausübt, auf eine bestimmte Zeit geschlossen wurde;

  • die Summe der vereinbarten Entgelte im Leasingvertrag nach Nummer 1 oder 2, vermindert um die fällige Steuer auf Lieferungen und Leistungen, mindestens dem Anfangswert des Anlagevermögens oder der immateriellen Vermögensgegenstände entspricht, und im Falle des Abschlusses durch der Finanzierungspartner des nächsten Leasingvertrags für Sachanlagen oder der Wert der zuvor einem solchen Vertrag unterliegenden immateriellen und juristischen Personen mindestens seinem Marktwert am Tag des Abschlusses des nächsten Leasingvertrags entspricht; Bestimmung von Art. 19 gilt entsprechend.

Die Regelungen enthalten nicht den Ausschluss der Möglichkeit, die Gebühr für die vorzeitige Beendigung des Mietvertrages als Kosten zu berücksichtigen. Daher sollte bei der Qualifizierung der Vorfälligkeitsentschädigung auf die allgemeine Kostendefinition verwiesen werden. Danach dürfen Steueraufwendungen nur solche Aufwendungen sein, die die Erzielung von Einkünften oder die Erhaltung oder den Schutz der Einkunftsquelle beeinträchtigen. Darüber hinaus kann der Aufwand nicht in den Katalog der nicht steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen aufgenommen werden.

Die Gebühr für die vorzeitige Beendigung des Leasingvertrages erfüllt unseres Erachtens die vorstehenden Voraussetzungen, da ein solcher Aufwand in der Regel zur Wahrung der Interessen des Unternehmers anfällt, da der Unternehmer mit der Nichtzahlung der Gebühr den Prozess riskieren würde.

Es hängt auch mit der gesamten Geschäftstätigkeit zusammen und bedingt die Möglichkeit, weiter zu funktionieren und Einnahmen zu erzielen.

Vorzeitige Beendigung des Leasingvertrages und der bereits gezahlten Gebühren

Die Tatsache, dass der Mietvertrag vor Ablauf der Grundvertragslaufzeit gekündigt wurde, bedeutet nicht, dass die bisher geleisteten Zahlungen als Aufwendungen anzusehen sind, die keine steuerlich abzugsfähigen Kosten darstellen. Eine solche Kündigungswirkung ist im Einkommensteuergesetz nicht vorgesehen.

In diesem Zusammenhang ist zu berücksichtigen, dass trotz vorzeitiger Vertragsbeendigung die beim Steuerpflichtigen anfallenden Leasinggebühren steuerlich absetzbar bleiben, sofern der Zusammenhang zwischen der Entstehung und der Erzielung von Einkünften nachgewiesen wird. Eine Anpassung der Kosten für Vorperioden ist nicht erforderlich.

Wie die Auslegungen der Steuerbehörden zeigen, ist es jedoch nicht immer möglich, die Gebühr als Kosten zu berücksichtigen.

Vorzeitige Beendigung des Vertrages zum Zwecke der Weiterveräußerung des Gegenstandes

Zweifellos ist die Zahlung der Gebühr mit der Erzielung von Einkünften verbunden, wenn die Entscheidung zur Kündigung des Vertrages zum Verkauf des Leasinggegenstands getroffen wurde, da der Steuerpflichtige durch den Verkauf des Leasinggegenstands Einnahmen erzielt.

Daher ist zu berücksichtigen, dass die Gebühr für die Restlaufzeit des Leasingvertrags, die im Zusammenhang mit der vorzeitigen Beendigung des Leasingvertrags gezahlt wird, im Falle des Kaufs eines Autos zum Weiterverkauf an ein anderes Unternehmen eine Ausgabe ist, die angefallen ist, um Einkommen. Diese Position wurde auch vom Leiter des Ersten Finanzamtes in Radom mit Schreiben vom 1. Juni 2007, Nr. 1424/2140/4111/423/2/07, bestätigt:

(…) Die Rückzahlung aller Leasingraten ist für den Rückkauf des Autos und damit für den geplanten Verkauf des Autos notwendig. Die im Zusammenhang mit der vorzeitigen Beendigung des Leasingvertrags gezahlten Leasinggebühren für die Restlaufzeit des Leasingvertrags, im Falle des Kaufs des Autos zum Weiterverkauf an eine andere Stelle, sind daher Ausgaben, die anfallen, um Einnahmen zu erzielen (d steht in direktem Zusammenhang mit den Einnahmen aus dem Verkauf des Autos) und kann daher als steuerlich abzugsfähige Kosten eingestuft werden (...).

Gebühr bei vorzeitiger Beendigung des Leasingvertrages aus wirtschaftlichen Gründen

Das Entgelt für die vorzeitige Beendigung des Mietvertrages kann unserer Ansicht nach vom Mieter als steuerlich abzugsfähige Kosten anerkannt werden, wenn nur das wirtschaftliche Interesse des Mieters die Beendigung des Mietvertrages unterstützt.

Diese Position wird auch von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel dafür ist das Schreiben des Direktors der Steuerkammer in Warschau vom 29. Januar 2010, Nr.IPPB1 / 415-946 / 09-2 / MT, wo wir lesen können:

(...) Grund für die vorzeitige Beendigung des Mietvertrages war die Verschlechterung der Vermögenslage des Mieters (keine Aufträge, niedrige Tarife, hohe Transportkosten). Die Beschwerdeführerin wies auch darauf hin, dass der abgeschlossene Vergleich zu einer erheblichen Reduzierung der vom Vermieter im Gerichtsverfahren geforderten Beträge wegen vorzeitiger Vertragsauflösung geführt habe. Im Zusammenhang damit kann der Aufwand für Gebühren im Zusammenhang mit der Beendigung des Leasingvertrages als steuerlich abzugsfähige Kosten der nichtlandwirtschaftlichen Geschäftstätigkeit anerkannt werden (...).

Allerdings gibt es auch eine ungünstige Auslegung, ein Beispiel ist die Auslegung des Direktors der National Tax Information vom 10.08.2017, in der wir lesen können:

(...) Hier. Die Behörde hinterfragt nicht die wirtschaftliche Sinnhaftigkeit des entstandenen Aufwands oder die Rationalität wirtschaftlicher Entscheidungen des Unternehmers und deren Wirksamkeit, sondern beurteilt, ob ein bestimmter Aufwand zur Erzielung von Einnahmen (Erhaltung oder Sicherung der Quelle) angefallen ist.

Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Gebühr für die Verkürzung der Laufzeit des Operating-Leasingvertrags im vorliegenden Fall keine steuerlich abzugsfähigen Kosten der vom Antragsteller ausgeübten Geschäftstätigkeit darstellen kann, da, wie oben ausgeführt, , nicht zur Erzielung von Einkommen oder zur Erhaltung oder Sicherung der Einkommensquelle anfallen. 15 Sek. 1 Hochsteckfrisur.

Vor diesem Hintergrund ist die Position des Antragstellers als unrichtig anzusehen (...).

Aus unserer Sicht ist diese Position falsch.