Übersee-Kraftstoff- und Autobahngebühren als Betriebsausgaben

Dienstleistungssteuer

Einem Unternehmer entstehen im Rahmen seiner Geschäftstätigkeit viele verschiedene Ausgaben. Wenn es sich um eine globale Tätigkeit handelt, können diese Ausgaben auch für außerhalb des Landes gezahlte Kosten gelten. Bei diesen Ausgaben werden sehr oft im Ausland Mautgebühren für Kraftstoff und Autobahnen gezahlt. Es kann interessant und wichtig sein, solche Ausgaben sowohl auf der Grundlage der Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes als auch der Vorschriften des Einkommensteuergesetzes korrekt abzurechnen.

Abrechnung der angegebenen Aufwendungen auf Basis der Mehrwertsteuer

Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass die im Ausland gezahlten Kraftstoff- und Autobahngebühren nach den erlassenen Regeln den inländischen Gebühren für diese Ausgaben gleichgestellt werden. Infolgedessen findet kein innergemeinschaftlicher Erwerb von Gegenständen seitens des polnischen Mehrwertsteuerzahlers statt. Der Steuerpflichtige ist daher nicht verpflichtet, die auf einen solchen Kauf fällige Steuer zu begleichen. Basierend auf Artikel. 22 Sek. 1 Punkt 3 UStG wird als Lieferort für nicht versandte und nicht beförderte Ware das Land angenommen, in dem sich die Ware zum Zeitpunkt der Lieferung befindet. Infolgedessen werden Aufwendungen für das Tanken im Ausland in den Umsatzsteuererklärungen nicht ausgewiesen.

Dieselbe These wurde vom Direktor der Steuerkammer in Bydgoszcz in der Individualinterpretation vom 28.10.2014, ITPP3 / 443-442 / 14 / MD vorgestellt: Nach Ansicht des Antragstellers der Kauf von Kraftstoff, der in den Tank eines Lastkahns umgefüllt wird, der ausschließlich für die Erbringung innergemeinschaftlicher Beförderungsdienstleistungen durch den Antragsteller im Gebiet der Länder der Europäischen Union verwendet wird (hauptsächlich Niederlande) stellt keinen innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen im Sinne von Art. 5 Sek. 1 Punkt 4 und Kunst. 9 Sek. 1 des Mehrwertsteuergesetzes, da dieser Kraftstoff nicht aus dem Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats in das Hoheitsgebiet Polens verschifft oder befördert wird.

Für den innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren ist es daher erforderlich, die Waren aus dem Land des Versandbeginns in ein anderes EU-Land zu befördern und als Eigentümer das Verfügungsrecht über die Waren zu erwerben. Also im Sinne des oben Erwähnten Unter innergemeinschaftlichem Erwerb von Waren im Gebiet Polens wird im Allgemeinen der Erwerb von Waren verstanden, die infolge der Lieferung durch den Lieferer, den Käufer oder für ihn von der Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats auf das Hoheitsgebiet Polens.

Während es sich beim Tanken um die Warenlieferung handelt, erfolgt die Leistungserbringung mit der Maut für die Autobahnbenutzung. Insoweit ist daher auf die Vorschriften über die Art und Weise der Bestimmung des Erfüllungsortes zu verweisen. Laut Gesetz wird die Autobahn als Liegenschaft behandelt. Die maßgebliche Bestimmung ist daher in diesem Fall Art. 28e UStG, wonach im Bereich der Immobiliendienstleistungen der Ort der Erbringung der Ort ist, an dem sich die Immobilie befindet. Das bedeutet, dass die Benutzung der Autobahn, zum Beispiel in Deutschland, in Deutschland besteuert wird. Eine weitere Folge einer solchen Auslegung der Bestimmungen ist die Aussage, dass polnische Unternehmer keine Dienstleistungen importieren.

Dies wird durch zahlreiche Steuerauslegungen bestätigt, darunter Direktor der Steuerkammer in Łódź vom 7. Dezember 2015, Nr.IPTPP2 / 4512-531 / 15-5 / IR: Im Lichte des Vorstehenden im Falle der Dienstleistung, die in der Bereitstellung von mautpflichtigen Autobahnen, Tunneln oder Brücken in Belgien, den Niederlanden, Luxemburg, Dänemark und Schweden besteht, die von den oben genannten ein niederländisches Unternehmen zugunsten des Antragstellers, der Ort, an dem diese Dienstleistung im Lichte der oben genannten Punkte erbracht wird Kunst. 28e des Gesetzes, als Dienstleistung im Zusammenhang mit Immobilien, ist nicht das Hoheitsgebiet Polens. Die betreffende Dienstleistung unterliegt der Besteuerung in den Ländern, in denen die oben genannten Autobahnen, Tunnel oder Brücken. Folglich ist davon auszugehen, dass der Antragsteller unter den Umständen des vorliegenden Falles kein Steuerpflichtiger im Sinne von Art. 17 Sek. 1 Punkt 4 des Gesetzes. Somit ist die fragliche Tätigkeit gemäß Art. 2 Nr. 9 des Gesetzes stellt keine Einfuhr von Dienstleistungen dar.

Im Ausland anfallende Mautgebühren für Kraftstoff und Autobahnen auf Basis der Einkommensteuer

Im Allgemeinen erfüllen Gebühren für Kraftstoff und Autobahnen die Bestimmungen von Art. 22 des PIT-Gesetzes, in dem angegeben ist, welche Ausgaben als steuerlich abzugsfähige Kosten gelten können. Wenn diese Gebühren in einem ursächlichen Zusammenhang mit der ausgeübten Geschäftstätigkeit stehen und der Zweck ihrer Entstehung darin besteht, Einnahmen zu erzielen oder eine Einnahmequelle zu erhalten oder zu sichern, können sie als Steueraufwand betrachtet werden.

Der Steueraufwand ist der Bruttobetrag der Aufwendungen, d. h. einschließlich der im Ausland gezahlten Mehrwertsteuer, einschließlich der im Ausland gezahlten Kraftstoff- und Autobahngebühren. Wie sich aus Art. 23 Sek. 1 Punkt 43 lit. a) des PIT-Gesetzes kann der Steueraufwand die Vorsteuer sein:

  • wenn der Steuerpflichtige von der Waren- und Dienstleistungssteuer befreit ist oder Waren und Dienstleistungen erworben hat, um Waren herzustellen oder weiterzuverkaufen oder Dienstleistungen zu erbringen, die von der Waren- und Dienstleistungssteuer befreit sind,

  • in dem Teil, in dem dem Steuerpflichtigen nach den Vorschriften über die Waren- und Dienstleistungssteuer kein Anspruch auf Minderung oder Erstattung des Differenzbetrags der Waren- und Dienstleistungssteuer zusteht (sofern die Vorsteuer auf Waren und Dienstleistungen nicht den Wert eines Anlagevermögens oder eines immateriellen und rechtlichen Wertes nicht erhöhen).

Die Steuerbehörden akzeptieren als Buchführungsnachweis nicht nur eine ausländische Rechnung, sondern auch eine Steuerquittung, sofern diese gemäß den buchhalterischen Anforderungen ordnungsgemäß beschrieben ist. Für Zwecke der Einkommensteuer ist es nicht erforderlich, dass der Steuerpflichtige immer eine Rechnung hat, um die Steuerbelastung zu erkennen.

In der Praxis wird in der Regel davon ausgegangen, dass ein Dokument, das die Voraussetzungen für die Anerkennung als Buchführungsdokument nach den Vorschriften des Rechnungslegungsgesetzes erfüllt, als Grundlage für die Anerkennung eines Aufwands als steuerlich abzugsfähige Kosten angesehen werden kann, die bedeutet, dass im Ausland gezahlte Kraftstoff- und Autobahngebühren bei ordnungsgemäßer Dokumentation in die KPIR aufgenommen werden.