Besteuerung von Transportdienstleistungen in Polen und im Ausland

Dienstleistungssteuer

Der Verkehr ist einer der am schnellsten wachsenden Wirtschaftszweige der polnischen Wirtschaft. Dank dieser rasanten Entwicklung gehört Polen zu den EU-Tycoons im Straßenverkehr. Steuerpflichtige, die Transportunternehmen betreiben, tätigen Transaktionen sowohl mit inländischen als auch mit ausländischen Unternehmen. Dies führt dazu, dass die Steuerabrechnungen der Steuerzahler, die Transportunternehmen betreiben, kompliziert sind. Daher erklären wir, wie die Besteuerung von Transportleistungen zu berücksichtigen ist.

Transportleistungen und Ort der Leistungserbringung

Gemäß Art. 5 Sek. 1 des Gesetzes vom 11. März 2004 über die Besteuerung von Waren und Dienstleistungen (Gesetzblatt von 2017, Pos. 1221, in der geänderten Fassung) - im Folgenden als Gesetz bezeichnet, Besteuerung der oben genannten Steuern unterliegen:

  1. entgeltliche Lieferung von Waren und entgeltlichen Dienstleistungen innerhalb des Landes,

  2. Ausfuhr von Waren,

  3. Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet des Landes,

  4. innergemeinschaftlicher Erwerb von Gegenständen gegen Entgelt im Inland,

  5. innergemeinschaftliche Lieferung von Waren.

Bei der Erbringung von Dienstleistungen ist es für die korrekte Abrechnung der Güter- und Dienstleistungssteuer unerlässlich, den Ort der Erbringung einer bestimmten Dienstleistung zu bestimmen. Von der Richtigkeit der Bestimmung des Lieferortes hängt es ab, ob eine bestimmte Dienstleistung in Polen der Besteuerung von Gegenständen und Dienstleistungen unterliegt oder nicht.

Der Ort der Leistungserbringung richtet sich nach den Bestimmungen von Art. 28a bis 28o des Gesetzes.

Gemäß Art. 28a des Gesetzes - für die Zwecke der Anwendung dieses Kapitels:

  1. Immer wenn ein Steuerzahler erwähnt wird, bedeutet dies:

    1. Unternehmen, die die wirtschaftliche Tätigkeit nach Art. 15 Sek. 2 oder einer dieser Tätigkeit entsprechenden wirtschaftlichen Tätigkeit, ungeachtet des Zwecks oder des Ergebnisses dieser Tätigkeit, unter Berücksichtigung von Art. 15 Sek. 6;

    2. eine nicht steuerpflichtige juristische Person gemäß Buchstabe a und die für Steuer- oder Mehrwertsteuerzwecke identifiziert werden oder identifiziert werden müssen;

  2. ein Steuerpflichtiger, der auch Geschäfte oder Transaktionen tätigt, die nicht als steuerpflichtige Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen im Sinne von Art. 5 Sek. 1 gilt in Bezug auf alle an ihn erbrachten Dienstleistungen als Steuerpflichtiger.

Der obige Artikel führt die zweite Definition eines Steuerpflichtigen in das Gesetz ein. Diese Definition gilt nur, wenn der Ort der Leistungserbringung bestimmt ist. Nach dieser Verordnung ist der Steuerpflichtige eine Person, die eine selbständige wirtschaftliche Tätigkeit ausübt. Hierzu verweist der Gesetzgeber auf den Begriff der wirtschaftlichen Tätigkeit des Art. 15 Sek. 2 des Gesetzes.

Die allgemeine Regel zur Bestimmung des Ortes der Erbringung von Dienstleistungen an Steuerpflichtige ist in Art. 28b Absatz. 1 des Gesetzes, wonach - Ort der Leistungserbringung im Falle der Erbringung von Dienstleistungen an den Steuerpflichtigen ist der Ort, an dem der Steuerpflichtige, der die Dienstleistung erhält, seinen Sitz hat, vorbehaltlich Absatz 2-4 und Art.-Nr. 28e, Art.-Nr. 28f Absatz. 1 und 1a, Art.-Nr. 28 g Absatz 1. 1, Kunst. 28i, Art.-Nr. 28j Absatz. 1 und 2 und Artikel. 28n.

Die obige allgemeine Regel gilt auch für den Transport und hat Auswirkungen auf die Besteuerung von Transportleistungen.

Besteuerung von Transportdienstleistungen - welcher Mehrwertsteuersatz?

Beförderungsleistungen in der Regel gem. 41 Sek. 1 MWSTG unterliegen vorbehaltlich Absatz . einem Steuersatz von 22 % 2-12, Art.-Nr. 83, Kunst. 119 Absatz. 7, Kunst. 120 Absätze 2 und 3, Art.-Nr. 122 und Kunst. 129 Sek. 1.

Gemäß Art. 146a Nr. 1 des Gesetzes, in der Zeit ab dem 1. Januar 2011, vorbehaltlich Art. 146f, der in Artikel 1 genannte Steuersatz. 41 Sek. 1 und 13, Art.-Nr. 109 Absatz. 2 und Kunst. 110 ist 23%. Allerdings hat der Gesetzgeber sowohl im Inhalt des Gesetzes als auch in seinen Durchführungsverordnungen die Besteuerung bestimmter Tätigkeiten zu ermäßigten Sätzen oder eine Steuerbefreiung vorgesehen. Gemäß Art. 83 Sek. 1 Punkt 23 des Gesetzes gilt der Steuersatz von 0% für internationale Beförderungsleistungen.

Basierend auf Artikel. 83 Sek. 3 Nummer 1 des Gesetzes durch die internationalen Verkehrsdienste nach § 3 Abs. 1 Punkt 23 versteht man unter Beförderung oder sonstiger Beförderung von Gütern:

  1. vom Abgangsort (Sendeort) im Hoheitsgebiet des Landes zum Ankunftsort (Zielort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union,

  2. vom Abgangsort (Sendeort) außerhalb der Europäischen Union zum Ankunftsort (Bestimmungsort) im Hoheitsgebiet des Landes,

  3. vom Abgangsort (Sendeort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union zum Ankunftsort (Zielort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union, wenn die Route auf einem bestimmten Abschnitt (Transit) durch das Hoheitsgebiet des Landes führt,

  4. vom Abgangsort (Sendeort) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes zum Ankunftsort (Bestimmungsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union oder vom Abgangsort (Sendeort) außerhalb des Hoheitsgebiets von der Europäischen Union zum Ankunftsort (Bestimmungsort) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes, wenn die Route über eine gewisse Entfernung durch das Hoheitsgebiet des Landes führt.

Im Gegenzug Art. 83 Sek. 5 des Gesetzes bestimmt, dass die Nachweise für die Erbringung von Dienstleistungen nach Abs. 1 Absatz 23, bei Beförderung:

  1. von Gütern durch den Frachtführer oder Spediteur - ein Konnossement oder ein Speditionsdokument (Eisenbahn-, Luft-, Straßen-, Seefracht-, Binnenschiffsfrachtbrief), das nur für den internationalen Transport verwendet wird, oder ein anderes Dokument, aus dem dies eindeutig hervorgeht Ergebnis der Beförderung vom Versandort zum Bestimmungsort, die Grenze zu einem Drittland überschritten wurde und die vom Frachtführer (Spediteur) ausgestellte Rechnung vorbehaltlich Punkt 2,

  2. eingeführte Waren - zusätzlich zu den unter Punkt 1 genannten Dokumenten ein vom Zollamt beglaubigtes Dokument, aus dem eindeutig hervorgeht, dass der Wert der Dienstleistung in der Steuerbemessungsgrundlage für die Wareneinfuhr enthalten ist,

  3. Waren durch den Exporteur - Ausfuhrnachweis,

  4. Personen - ein internationales Flug-, Fähr-, Schiffs- oder Bahnticket, das von einem Beförderer für eine bestimmte Beförderungsroute für einen bestimmten Passagier ausgestellt wird.

Darüber hinaus ist gemäß § 6 Abs. 1 lit. 1 der Verordnung über ermäßigte Steuersätze kann unter anderem die Besteuerung von Beförderungsleistungen mit dem Vorzugssteuersatz erfolgen bei Dienstleistungen:

  • Beförderung von Gütern, wenn sie vollständig im Hoheitsgebiet des Landes erfolgt und Teil einer internationalen Beförderungsleistung ist;

  • die innergemeinschaftliche Beförderung von Gütern, wenn diese Beförderung Teil einer grenzüberschreitenden Beförderungsleistung ist;

  • Beförderung von Waren, die dem Steuerpflichtigen gemäß Art. 28a des Gesetzes, deren Sitz, ständige Niederlassung oder ständiger Wohnsitz sich in Polen befindet und die Beförderung vollständig außerhalb des Staatsgebiets erfolgt:

    • vom Abgangsort (Entsendung) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes zum Ankunftsort (Bestimmungsort) außerhalb des Hoheitsgebiets der Europäischen Union oder

    • vom Abgangsort (Sendeort) außerhalb der Europäischen Union zum Ankunftsort (Bestimmungsort) im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaats als dem Hoheitsgebiet des Landes.

Abrechnung von Transportleistungen im Ausland für den polnischen Steuerzahler

Wir werden ein Beispiel verwenden, um das Problem zu veranschaulichen.

Beispiel 1.

Ein polnischer Steuerzahler, der ein Transportunternehmen betrieb, bot einen Transportdienst von Norwegen nach Schweden an. Die obige Dienstleistung wurde dem Steuerzahler aus Polen erbracht. Der Steuerzahler fragt sich, wie er die oben genannte Leistung besteuern soll.

Vorab ist daran zu erinnern, dass nach den oben genannten Bestimmungen im untersuchten Fall eine Besteuerung von Verkehrsleistungen unter Anwendung eines Vorzugssteuersatzes möglich sein wird. Die Anwendung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes auf Transportdienstleistungen, die vollständig außerhalb des Staatsgebiets erbracht werden, ist möglich, wenn die Dienstleistung für den polnischen Steuerpflichtigen erbracht wird. Um den oben genannten Tarif anwenden zu können, benötigen wir jedoch Dokumente, aus denen eindeutig hervorgeht, wo die Leistung erbracht wurde.

Bei der Beförderung von Gütern durch den Spediteur ist der Nachweis:

  • Dokumente: ein Konnossement oder ein Speditionsdokument (Eisenbahn-, Luft-, Straßen-, Seefracht-, Binnenschiffskonnossement), das nur für den internationalen Transport verwendet wird, oder jedes andere Dokument, aus dem eindeutig hervorgeht, dass die Grenze als Ergebnis überschritten wurde der Beförderung vom Versandort zum Bestimmungsort mit einem Drittland und einer vom Frachtführer ausgestellten Rechnung.

In dem oben genannten Fall können Sie eine Rechnung mit einem Satz von 0% ausstellen, sofern das Unternehmen über die entsprechenden Dokumente verfügt. Liegen dem Steuerpflichtigen die oben genannten Unterlagen nicht vor, gilt hier der Satz von 23%.

Bei der Beförderung importierter Waren gemäß Art. 83 Sek. 5 Nr. 2 UStG muss der Steuerpflichtige zusätzlich zu den oben genannten Unterlagen ein vom Zoll- und Finanzamt beglaubigtes Dokument besitzen, aus dem eindeutig hervorgeht, dass der Wert der Leistung in die Bemessungsgrundlage für die Einfuhr von Waren.

Vorstehende Bedingung gilt auch bei Anwendung des 0%-Satzes gemäß § 6 der Ermäßigungsverordnung, wenn es sich bei der Beförderung um die Einfuhr von Waren handelt.

Das Vorstehende wird durch die Auslegung des Direktors der Nationalen Steuerinformation vom 5. Januar 2018, Nummer 0114-KDIP1-2.4012.568.2017.2.KT, bestätigt, in der wir lesen:

Der 0%-Satz darf nur auf den Wert der Beförderungsleistung angewendet werden, der in der Besteuerungsgrundlage für die Einfuhr von Waren enthalten ist und im Zolldokument ausgewiesen werden sollte. Verfügt der Steuerpflichtige also bei der Beförderung importierter Waren nicht über das in Art. 83 Sek. 5 Nr. 2 des Gesetzes ist verpflichtet, die Beförderungsleistung, die Teil der grenzüberschreitenden Beförderungsleistung ist, zum Basissatz zu besteuern. Sie ergibt sich unmittelbar aus den Bestimmungen des Art. 83 Sek. 5 Nummern 1 und 2 des Gesetzes, auch in Bezug auf die in § 6 Abs. 1 genannten Dienstleistungen. 1 Nummer 1 der Verordnung, da die Regelung des § 6 Abs. 2 der Verordnung verweist auf die in Art. 83 Sek. 5 Punkt 1 des Gesetzes, der wiederum einen Vorbehalt zu Punkt 2 (dh eingeführte Waren) enthält.