Erhalt einer Vorauszahlung vor Leistungserbringung und Einkommensteuer

Dienstleistungssteuer

Verkaufsgeschäften zwischen Unternehmern geht relativ häufig eine Vorauszahlung für zukünftige Leistungen voraus. Es ist nicht immer möglich, eine bestimmte Zahlung als Vorauszahlung zu identifizieren, da sie im Monat der Zahlung endgültig sein und zu versteuerndes Einkommen führen kann. Wie ist der Eingang einer Vorauszahlung vor Leistungserbringung zu interpretieren?

Was ist einkommensabhängig?

Gemäß Art. 14 Sek. 1 des Einkommensteuergesetzes sind gewerbliche Einkünfte als Beträge zu verstehen, die dem Empfänger zustehen, auch wenn sie beim Empfänger noch nicht tatsächlich eingegangen sind. Der Gesetzgeber schließt aus dem Katalog der fälligen Einnahmen aus:

  • Wert der zurückgesendeten Ware,

  • gewährte Rabatte und Rabatte,

  • Mehrwertsteuer bei aktiven Mehrwertsteuerzahlern.

Hinzuzufügen ist, dass fällige Einkünfte jede Art von Einkünften sind, für die der Steuerpflichtige berechtigt ist, diese zu beanspruchen und zu verwerten, also solche, die aus einem bestimmten Rechtsverhältnis resultieren.

Wann entstehen die fälligen Einnahmen?

Steuerpflichtiges Einkommen entsteht in:

  • das Datum der Lieferung des Artikels,

  • das Datum des Verkaufs des Schutzrechts oder der Erbringung der Dienstleistung,

  • der Tag der Teilleistung der Leistung,

- spätestens jedoch einen Tag:

  • eine Rechnung ausstellen oder

  • Zahlung von Forderungen.

Es ist zu beachten, dass die folgenden Umstände eine Ausnahme von der obigen Regel darstellen:

  • Ausstellung einer Rechnung vor dem Ausstellungsdatum der Ware, Verkauf des Rechts oder Erbringung einer Dienstleistung oder Teilerbringung der Dienstleistung, dann sollte das Datum der Einnahmen das Datum der Ausstellung der Rechnung sein,

  • Zahlung des fälligen Betrages, bevor die Ware freigegeben, das Recht verkauft oder die Leistung erbracht oder die Leistung teilweise erbracht wird, was in diesem Fall am Tag des Zahlungseingangs zur Erzielung von Einnahmen führt.

Nicht eingezogene Zahlungen oder aufgelaufene Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die in den folgenden Berichtsperioden erbracht werden, sind hingegen in den einkommensteuerpflichtigen Erträgen enthalten.

Zahlungen für die Organisation von Konferenzen, Messen, Ausstellungen, die einige Monate vor der Erbringung der Dienstleistung eingehen

Frau Marzena leitet ein Unternehmen, das die Organisation von Konferenzen, Messen, Ausstellungen und Kongressen im ganzen Land umfasst. Das Unternehmen ist ein aktiver Mehrwertsteuerzahler und die Ausgaben werden bar abgerechnet. Es kommt oft vor, dass Frau Marzena Vorschüsse oder andere Zahlungen erhält, oft 100 % der Leistung. Es gibt Situationen, in denen Kunden sogar mehrere Monate vor dem Datum der Leistung Vorauszahlungen leisten.

Darüber hinaus weist Frau Marzena darauf hin, dass der Transaktionsverlauf von der Zahlung bis zur Leistungserbringung eigene Besonderheiten aufweist:

  • Vorschüsse ergeben sich immer aus Verträgen über die Teilnahme des Unternehmers an der Konferenz, in Form einer Produkt- oder Firmenpräsentation, eines Vortrags über die angebotenen Produkte oder Dienstleistungen, Teilnahme an Veranstaltungen im Zusammenhang mit der Konferenz, Verpflegung, Unterkunft, jedoch Häufigkeit und Variabilität der oben genannten Elemente ist unterschiedlich,

  • Vorschüsse können zurückgezahlt werden, wenn die Leistung nicht erbracht wird,

  • die Vorauszahlung wird zurückerstattet, wenn sich der Umfang des Vertrages ändert oder der Vertrag zurücktritt,

  • die Abrechnung erfolgt nach Beendigung der Veranstaltung,

  • es gibt auch 100% Vorschüsse vor der Veranstaltung.

  • der Vertrag den Eingang einer Vorauszahlung beinhaltet,

  • manchmal ändert sich die Höhe des Vorschusses in Form einer Anlage zum Vertrag

  • die Vorauszahlung ist Bestandteil der Zahlung für die vollständige Erbringung der vertragsgegenständlichen Leistung;

  • Wenn die Zahlung Teil der Zahlung für einen Vertragsbestandteil ist, wird sie als Teilzahlung und nicht als Vorauszahlung behandelt.

  • der Eingang einer Vorauszahlung wird durch eine Vorausrechnung und die Fertigstellung der Leistung durch eine Schlussrechnung bestätigt.

Frau Marzena hatte Zweifel, wann die Einkünfte mit der Einkommensteuer besteuert werden würden.

In dieser Situation ist hervorzuheben, dass die Art der Zahlung ausschlaggebend für die Höhe des als Einkommen oder als Vorauszahlung erhaltenen Geldbetrags ist. Zahlungen, bei denen es sich um steuerpflichtiges Einkommen handelt, müssen endgültig sein, während Vorauszahlungen und Vorauszahlungen aufgrund der Möglichkeit ihrer Rückgabe jedes Mal vor dem Tag der Erbringung der Dienstleistungen, für die sie bezahlt wurden, nicht dieser Art sind. Das Wesen der Zahlung als Vorauszahlung muss sich auch aus den Bestimmungen des zwischen den Auftragnehmern geschlossenen Vertrages ergeben.

Ist die erhaltene Zahlung jedoch endgültig und endgültig, dh erfolgt die Zahlung für die gekaufte Ware oder die Erbringung der Dienstleistung im Voraus, so ist die Zahlung, die als Zahlung des fälligen Betrags vor Versand der Ware oder Erbringung der Dienstleistung bezeichnet wird, einkommensteuerpflichtig mit Einkommensteuer im Monat des Zahlungseingangs.

Das Vorstehende wird in der Einzelinterpretation vom 13. Oktober 2017 bestätigt. mit Referenznummer 0113-KDIPT2-1.4011.267.2017.2.KO ausgestellt vom Direktor der Nationalen Steuerinformation.

Zahlungen für die Organisation von Konferenzen, Messen, Ausstellungen, die einige Monate vor der Erbringung der Dienstleistung eingehen

Herr Jerzy führt ein nichtlandwirtschaftliches Unternehmen im Bereich Beratungs- und Schulungsdienstleistungen für Unternehmen. Die Firma von Herrn Jerzy ist ein aktiver Mehrwertsteuerzahler und die Einkünfte werden nach den allgemeinen Regeln besteuert. Bereits vor der Ausbildung leisten Unternehmen eine 100%ige Vorauszahlung, sogar mehrere Monate im Voraus.

Jede Zahlung wird von Herrn Jerzy mit einer Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer bestätigt, die Angaben wie Art, Ort und Datum der Schulung enthält.

Manchmal fällt die Ausbildung aufgrund der geringen Bewerberzahl aus. Manchmal tritt der Auftraggeber ausnahmsweise von der Schulungsleistung zurück, dann erstattet Herr Jerzy die Vorauszahlung aufgrund von Korrekturrechnungen zurück.

In einer Situation, in der die Ausbildung abgeschlossen wird und zuvor eine Vorausrechnung ausgestellt wurde, werden die Einnahmen aus dieser Ausbildung von Herrn Jerzy am Tag der Leistungserbringung versteuert.

Herr Jerzy handelt richtig, indem er die Steuereinnahmen zum frühesten Ereignis, also zum Zeitpunkt der Leistung, korrekt ansetzt, da die vor diesem Datum ausgestellten Rechnungen, die den Eingang der Vorauszahlung vor der Leistungserbringung belegen, keinen endgültigen Charakter haben Zahlungsart für die Dienstleistung.

Eine ähnliche Position vertritt der Direktor der Steuerkammer in Bydgoszcz in der individuellen Auslegung vom 09.04.2014. mit Referenznummer ITPB1 / 415-70 / 14 / DP.

Erhalt einer Vorauszahlung vor Leistungserbringung - Zahlungen für die Organisation von Konferenzen, Messen und Ausstellungen

Herr Norbert führt einen Gastronomiebetrieb. Das Unternehmen ist ein aktiver Umsatzsteuerzahler. Im Rahmen der Promotion und Kundenakquise wurden Gutscheine für die Erbringung der Leistung innerhalb eines Zeitraums von höchstens einem Jahr verkauft. Festwertgutscheine berechtigen zum bargeldlosen Bezug von Catering-Leistungen.

Der Kunde kann den gekauften Gutschein auf eine andere Person übertragen, wobei der Gutschein nach Ablauf der Gültigkeitsdauer nicht mehr eingelöst werden kann.

Gutscheine gelten für die vom Kunden gewählte Cateringleistung und machen ihre Durchführung nicht vom Bezug einer anderen Leistung abhängig. Der Kunde weiß zum Zeitpunkt des Kaufs des Gutscheins und dessen Bezahlung, welchen konkreten Service er erhält. Übersteigt der Wert der erbrachten Verpflegungsleistung den Wert des gekauften Gutscheins, zahlt der Kunde die Differenz.

Da sich die erhaltene Vorauszahlung bzw. Vorauszahlung auf eine bestimmte vom Kunden gewählte Verpflegungsleistung bezieht, entstehen Einkommensteuereinnahmen spätestens am Tag der Ausstellung der Vorausrechnung für den verkauften Gutschein, jedenfalls am Datum des Zahlungseingangs des Gutscheins durch den Kunden.

Die gleiche Position wurde in der individuellen Auslegung vom 09.03.2015 vertreten. mit Referenznummer IBPB-1-2 / 4510-203 / 15 / KP ausgestellt vom Direktor der Steuerkammer in Kattowitz.