Erster Vergleich im Lichte des Steuerrechts - Definition

Dienstleistungssteuer

Die Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes sehen komplizierte Regelungen zur Anwendung des Steuerfreibetrags beim Verkauf von Immobilien vor. Einer der Punkte, der besondere Auslegungsprobleme aufwirft, ist seine Anwendung aufgrund des ersten Vergleichs.

Erstbesetzung und Umsatzsteuergesetz

Nach Art. 43 Sek. 1 Ziff. 10 UStG ist die Lieferung von Gebäuden, Bauwerken oder Teilen davon steuerfrei, es sei denn:

  • die Lieferung erfolgt innerhalb oder vor der ersten Abrechnung,

  • zwischen dem Erstbezug und der Übergabe des Gebäudes, Bauwerks oder Teilen davon weniger als 2 Jahre vergangen sind.

In Kunst. 2 Nr. 14 des Gesetzes definierte der Gesetzgeber, was als Erstvergleich zu verstehen ist. Im Sinne dieser Bestimmung gilt als Erstabrechnung die Inbetriebnahme zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten an den Erstkäufer oder -nutzer von Gebäuden, Bauwerken oder deren Teilen, nach:

  • Bau oder

  • Verbesserung, wenn die für die Verbesserung aufgewendeten Aufwendungen im Sinne der Einkommensteuervorschriften mindestens 30 % des Ausgangswertes betragen;

Seit Einführung der vorgenannten Regelungen weist das Finanzamt darauf hin, dass die Nutzung eines gebauten oder modernisierten Gebäudes für steuerpflichtige Tätigkeiten nicht zum Erstbezug führt, wenn es nicht zur Nutzung, z. Eine solche Position wurde unter anderem von Direktor der Steuerkammer in Warschau in individueller Auslegung vom 27. Mai 2015, Aktenzeichen. IPPP1 / 4512-249 / 15-2 / AP, in dem wir lesen:

(...) Wenn also der Steuerpflichtige (oder ein Dritter) ein Objekt baut oder modernisiert und der Aufwand für die Verbesserung 30 % des Ausgangswertes übersteigt, wird das Objekt (oder die Verbesserung) in Gebrauch genommen ( vom Steuerpflichtigen in das Anlageregister eingetragen) , bedeutet dies nicht, dass es bewohnt war, weil es nicht zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten verwendet wurde. Der Erstbezug erfolgt jedoch, wenn die errichtete oder modernisierte Anlage verkauft oder zB verpachtet, vermietet wird und diese Tätigkeiten der Mehrwertsteuer unterliegen. Es ist zu beachten, dass sowohl der Verkauf, die Vermietung als auch die Vermietung durch Mehrwertsteuerpflichtige steuerpflichtige Tätigkeiten sind. Als Erstbezug (...) ist daher der Zeitpunkt der Übergabe des Gebäudes, Bauwerks oder Teilen davon zur Nutzung an den Erstmieter (Pächter) oder Käufer (...) anzusehen.

Wie von den Gerichten festgestellt, ist eine solche Position jedoch falsch, und der Begriff der „Erstbeschäftigung“ ist im Mehrwertsteuergesetz weit zu verstehen. Für die erstmalige Ansiedlung reicht es aus, dass das Gebäude vom Steuerpflichtigen gebaut oder verbessert wird, um es für Unternehmenszwecke zu nutzen. Eine solche Ingebrauchnahme muss nicht mit der Ausübung einer steuerpflichtigen Tätigkeit verbunden sein (vgl. Urteil des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 14. Mai 2014, Az. I FSK 382/14).

Wie in der Regel nach einem positiven Gerichtsurteil für den Steuerzahler, bemerkten auch die Finanzbehörden ihren Fehler und änderten ihre Position. Ein Beispiel hierfür ist die individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Warschau vom 25. April 2016, Nr.IPPP3 / 4512-208 / 16-2 / ISZ. Wir lesen darin:

(...) Es ist darauf hinzuweisen, dass das Oberste Verwaltungsgericht mit Urteil vom 14. Mai 2014, Az.-Nr. I FSK 382/14. In diesem Urteil stellte der Gerichtshof fest: „Die sprachliche, systematische und teleologische Auslegung der Richtlinie 112 weist eindeutig darauf hin, dass die oben genannten der Begriff ist weit zu verstehen als „Erstbezug eines Gebäudes, Nutzung“. Somit ist die Definition nach Art. 2 Nummer 14 des Umsatzsteuergesetzes. (...)

Dies bedeutet, dass der Antragsteller unter Verwendung der oben genannten Das Gebäude zu gewerblichen Zwecken erfüllt die Voraussetzungen für die Befreiung nach Art. 43 Sek. 1 Punkt 10 Umsatzsteuergesetz. Die geplante Übergabe des Gebäudes erfolgt nach dem Erstbezug im Sinne von Art. 2 Ziff. 14 UStG und vom Erstbezug bis zum geplanten Verkauf der Liegenschaft ein Zeitraum von mehr als 2 Jahren vergehen.

Daher wird die Lieferung des auf dem Grundstück befindlichen Gebäudes von der Steuerbefreiung gemäß Art. 43 Sek. 1 Punkt 10 des Gesetzes über die Steuern auf Waren und Dienstleistungen. (...).

Aufwendungen für ein Upgrade durch den Mieter

Wichtig ist, dass die Aufwendungen des Vermieters die Beurteilung, ob der Erstbezug erfolgt ist, nicht beeinflussen, da es sich nicht um Aufwendungen für die Verbesserung von Gebäuden, Bauwerken oder Teilen davon handelt.

Dies bestätigte der Direktor der Steuerkammer in Warschau in der Auslegung vom 12. November 2014, Aktenzeichen. IPPP1 / 443-1011 / 14-4 / MP, in dem wir Folgendes lesen:

(...) Die Beschreibung des Falles zeigt, dass Gegenstand der Auslegung ein zukünftiges Ereignis ist, bei dem dem Antragsteller (als Eigentümer der Gebäude) keine Kosten im Zusammenhang mit der Verbesserung (dh Kosten des Mieters) entstanden sind zwischen dem Antragsteller und dem Mieter nicht beglichen wurden Situationen, in denen der Vertrag fortdauert und die Ausgaben nicht beglichen wurden oder die Ausgaben nicht vertragsgemäß beglichen werden (der Vertrag sieht die Möglichkeit vor, die Ausgaben ohne Begleichung oder die Verpflichtung zu belassen) um den vorherigen Zustand wiederherzustellen).

Die den Mietern entstandenen Aufwendungen (darunter auch Aufwendungen, die 30 % des Ausgangswertes der Gebäude übersteigen) können daher unter den vorliegenden Umständen keine Aufwendungen des Antragstellers für die Verbesserung des Anlagevermögens im Sinne der Einkommensteuervorschriften darstellen. Sie haben daher keinen Einfluss auf die Beurteilung des Erstbezugs der Anlage im Sinne von Art. 2 Ziff. 14 MWSTG und die Möglichkeit der Befreiung für die Lieferung dieser Einrichtung gem. 43 Sek. 1 Punkt 10 Umsatzsteuergesetz (...).