Quellensteuer und Werbeleistungen eines ausländischen Auftragnehmers

Dienstleistungssteuer

Das Einkommensteuergesetz sieht eine Situation vor, in der der polnische Steuerpflichtige aufgrund der Erbringung bestimmter Dienstleistungen durch ausländische Unternehmen verpflichtet ist, die Steuer einzuziehen und zu zahlen. Solche Fälle werden als Quellensteuerabzug bezeichnet. Der Katalog der Tätigkeiten, bei denen die Quellensteuer anfällt, umfasst unter anderem: Werbedienstleistungen eines ausländischen Auftragnehmers.

Besteuerung von Gebietsfremden

Gemäß dem in den Steuergesetzen niedergelegten Territorialitätsprinzip unterliegen natürliche oder juristische Personen, die keinen Wohnsitz auf dem Gebiet der Republik Polen haben, der Steuerpflicht nur für im Gebiet erzielte Einkünfte (Einkünfte). der Republik Polen. Das nennt man beschränkt steuerpflichtig.

In der Regel wird die Einkommensteuer auf Einkünfte von Gebietsfremden aus immateriellen Leistungen und Dienstleistungen, die in dem Katalog aufgeführt sind, der in den Steuergesetzen aufgeführt ist, einschließlich Werbedienstleistungen, in Form eines Pauschalbetrags in Höhe von . erhoben 20 % des Einkommens.

Im Lichte der Bestimmungen des Gesetzes wird dem polnischen Auftragnehmer, der die Werbedienste eines ausländischen Unternehmens in Anspruch nimmt und ihm die Forderungen auf dieses Konto bezahlt, die Verpflichtung zur Erhebung und anschließenden Besteuerung auferlegt.

Zweifel am Erfüllungsort

Es ist darauf hinzuweisen, dass in der Lehre seit langem um die korrekte Einordnung des Ortes der Erbringung immaterieller und juristischer Dienstleistungen gestritten wird. Zweifel kamen auf, als ein polnischer Unternehmer einem ausländischen Steuerzahler für außerhalb Polens erbrachte Dienstleistungen bezahlte.

Unter diesen Umständen vertrat das Finanzamt die Auffassung, dass die Einkommensquelle des Gebietsfremden im Hoheitsgebiet Polens liegen würde, da die Wirkung der Dienstleistung von dem im Hoheitsgebiet des Landes ansässigen Steuerpflichtigen genutzt würde. Folglich sind die Einkünfte als Quellensteuer zu besteuern, dh in Polen (Direktor der Steuerkammer Katowice im Einzelbescheid vom 1. Februar 2016, Nr.IBPB-1-3 / 4510-671/15 / SK) .

Die Verwaltungsgerichte haben diesbezüglich eine andere Meinung vertreten, die in ihren Urteilen festgestellt haben, dass eine beschränkte Steuerpflicht eines Gebietsfremden nicht an die Erzielung von Einkünften von einem Auftragnehmer, der eine polnische Gesellschaft ist, auf der Grundlage eines Vertrags über die Erbringung von Dienstleistungen, deren Erbringung nicht mit dem Hoheitsgebiet Polens verbunden ist. Unter dem Begriff „Gebiet, mit dem Einkünfte erwirtschaftet werden“ ist der Ort zu verstehen, an dem Tätigkeiten zur Erzielung von Einkünften tatsächlich ausgeübt werden (Urteil des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 7. Juli 2016, II FSK 254/16).

Der obige Streit wurde vom Gesetzgeber beigelegt, der infolge der Änderung der Steuergesetze eine Regelung eingeführt hat, nach der die von Gebietsfremden im Gebiet Polens erzielten Einkünfte (Einkünfte) als von natürlichen Personen gezahlte Forderungen gelten , juristische Personen oder Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit, mit Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsführung in Polen - unabhängig vom Ort des Vertragsabschlusses und der Leistungserbringung.

Steuereinzug

Wenn das den Betrag zahlende Unternehmen zur Berechnung und Erhebung der Quellensteuer verpflichtet ist, nimmt es die Funktion des Zahlers wahr. Daher ist er verpflichtet, die Steuer zum angemessenen Satz zu berechnen. Der Steuerbetrag sollte vom Zahler vom gezahlten Betrag abgezogen (abgezogen) werden, sodass der tatsächlich an den Nichtansässigen gezahlte Betrag um den Betrag der Quellensteuer niedriger sein sollte. Wenn die Steuerlast von dem die Schuld zahlenden Unternehmen zu tragen ist, muss der dem Gebietsfremden geschuldete Betrag hochgerechnet werden.

Beispiel 1.

Für die vom Unternehmen aus Frankreich erbrachte Werbeleistung muss der polnische Steuerzahler eine Vergütung in Höhe von 45.000 PLN zahlen. Der Steuersatz für Werbeleistungen beträgt 20 %. Daher behält der polnische Steuerzahler eine Steuer in Höhe von 9.000 PLN (45.000 x 20 %) ein. Der dem Auftragnehmer aus Frankreich zustehende Betrag beträgt somit 36.000 PLN.

Die eingezogene Steuer ist an das Finanzamt zu entrichten, das vom Leiter des für den Wohnsitz oder Sitz des Zahlers zuständigen Finanzamts geleitet wird, d.h.das Unternehmen, das die Quellensteuerforderung zahlt. Die Frist zur Zahlung der Quellensteuer an das Finanzamt richtet sich nach dem steuerlichen Status der Gegenpartei. Bei einem Steuerpflichtigen, der eine juristische Person ist, endet der siebte Tag, bei einer natürlichen Person der zwanzigste Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Steuer erhoben wurde.

Dokumentationspflichten

Steuerpflichtige, die während des Steuerjahres eine Quellensteuer erhoben haben, sind verpflichtet, nach dessen Ablauf eine jährliche Erklärung zu erstellen. Soweit es sich bei der erhobenen "Quellensteuer" um Einkommensteuer von natürlichen Personen handelt, wird eine PIT-8AR-Erklärung eingereicht, während es sich bei der Steuer um eine Körperschaftsteuer handelt, eine CIT-10Z-Erklärung eingereicht wird.

Die PIT-8AR-Erklärung ist an das Finanzamt zu richten, das vom Leiter des nach Wohnort bzw. Sitz des Zahlers zuständigen Finanzamts geleitet wird. Die Erklärung CIT-10Z ist an das Finanzamt zu richten, das vom Leiter des für den ausländischen Steuerpflichtigen zuständigen Finanzamts (dem Leiter des für die Besteuerung ausländischer Personen zuständigen Finanzamts) geleitet wird.

Die letzte Verpflichtung im Zusammenhang mit der Erhebung der Quellensteuer ist die Pflicht zur Erstellung von IFT-Informationen, d. h. Informationen über die Höhe des Einkommens (Einkommens), das ein Gebietsfremder in Polen erzielt hat

Die Informationen IFT-1 / IFT-1R und IFT-2 / IFT-2R werden an Gebietsfremde und Finanzämter gesendet, die von den Leitern der für die Besteuerung ausländischer Personen zuständigen Finanzämter verwaltet werden. Diese Informationen werden nicht an die von den Leitern der Finanzämter geführten Finanzämter übermittelt, die für den Wohn- oder Sitz des Zahlers zuständig sind.

Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Auch die Bestimmungen von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung können die Grundsätze der Quellensteuerbesteuerung berühren. Vereinbarungen können auf zwei Arten interagieren. Erstens kann der Vertrag die Verpflichtung zur Erhebung dieser Steuer ausschließen. Zum anderen kann es der Wortlaut des Doppelbesteuerungsabkommens ermöglichen, dass die Quellensteuer zu einem niedrigeren Satz als dem Regelsatz erhoben wird.

Die Möglichkeit, die Präferenzen zu nutzen, hängt von der Erfüllung von zwei Bedingungen ab:

  1. das mit dem Drittstaat abgeschlossene Doppelbesteuerungsabkommen eine vollständige Befreiung oder die Anwendung eines niedrigeren Steuersatzes für eine bestimmte Einkunftsart vorsieht,
  2. der Gebietsfremde weist den steuerlichen Wohnsitz oder Sitz in diesem Land durch eine Wohnsitzbescheinigung nach.

Es ist zu beachten, dass der polnische Steuerpflichtige trotz Anwendung der Quellensteuerbefreiung weiterhin verpflichtet ist, die IFT-1 / 1R- und IFT-2 / 2R-Informationen vorzubereiten und zu senden.