Erhöhung der beruflichen Qualifikation der Arbeitnehmer und der Pflichten des Zahlers

Service

Die Finanzierung der Ausbildung der Arbeitnehmer durch den Arbeitgeber kann unter zwei Aspekten betrachtet werden. Zum einen als Verbesserung der beruflichen Qualifikation eines Arbeitnehmers, deren Erwerb für eine bestimmte Stelle erforderlich oder gesetzlich vorgeschrieben ist. Zweitens können sie als eine der Formen von "Boni" als Belohnung für seine bisherige Einstellung zur Arbeit behandelt werden. Neben den im Arbeitsgesetzbuch enthaltenen Regelungen zum Verfahren der Berufsqualifikation durch einen Arbeitnehmer ist auch der steuerliche Aspekt zu berücksichtigen, insbesondere welche Pflichten dem Arbeitgeber als Einkommensteuerzahler auferlegt werden.

Erhöhung der Berufsqualifikation - Regelungen aus dem Arbeitsgesetzbuch

Gemäß Art. 1031 § 1 des Arbeitsgesetzbuches ist die Verbesserung der beruflichen Qualifikation der Erwerb oder die Ergänzung von Kenntnissen und Fähigkeiten durch einen Arbeitnehmer auf Initiative des Arbeitgebers oder mit dessen Zustimmung.

Dem Arbeitnehmer die Verbesserung der beruflichen Qualifikation zu erleichtern, gehört zu den Grundprinzipien des Arbeitsgesetzbuches (Art. 17 Arbeitsgesetzbuch) sowie die Verpflichtung des Arbeitgebers nach Art. 6 Abs. 1 lit. 94 Punkt 6 des Arbeitsgesetzbuches. Es ist davon auszugehen, dass der Arbeitgeber nicht verpflichtet ist, Voraussetzungen für den Erwerb bestimmter Qualifikationen oder die Beteiligung an den Kosten der Mitarbeiterausbildung zu schaffen. Wie vom Obersten Gerichtshof in Beschluss vom 10. März 2005, II PZP 2/05 angegeben: es obliegt dem Arbeitgeber, die Verbesserung der Qualifikationen zu „erleichtern“, was so zu verstehen ist, dass er der vom Arbeitnehmer gewählten Bildungsform nicht ohne triftigen Grund zustimmt und eine positive Atmosphäre für die lernenden Arbeitnehmer schafft. Der Arbeitgeber kann der Ausbildung des Arbeitnehmers (auch während der Arbeit) zustimmen, es besteht jedoch keine Regelung, dass der Arbeitgeber in einem solchen Fall die Kosten der Ausbildung des Arbeitnehmers trägt.

Andererseits ist ein Arbeitnehmer, mit dem der Arbeitgeber eine Initiative zur Erhöhung der beruflichen Qualifikation initiiert hat, nicht verpflichtet, dieses Angebot in Anspruch zu nehmen, muss jedoch berücksichtigen, dass seine beruflichen Kompetenzen nicht den Bedürfnissen des Arbeitgebers entsprechen, was letztlich zur Beendigung des Arbeitsverhältnisses führen kann.

Der Arbeitgeber schließt mit dem Arbeitnehmer eine Vereinbarung über die Verbesserung der beruflichen Qualifikation gemäß Art. 1034 des Arbeitsgesetzbuches. Verpflichtet sich, dem Arbeitnehmer, der seine berufliche Qualifikation in der im Vertrag vorgesehenen Form erhöht, zumindest das Recht auf Bildungsurlaub und die vollständige oder teilweise Freistellung des Arbeitstages für die Zeit und für deren Dauer zu gewähren, die für das pünktliche Erscheinen zum Pflichtunterricht erforderlich sind, während Bei Beibehaltung des Vergütungsanspruchs verpflichtet sich der Arbeitnehmer, zumindest die Verbesserung der beruflichen Qualifikation in der im Vertrag angegebenen Form vorzunehmen und bei deren Vervollständigung die gebotene Sorgfalt walten zu lassen. Die oben genannten Elemente sind für den Vertragsabschluss erforderlich. Andererseits sollte die Gewährung zusätzlicher Leistungen an einen Arbeitnehmer in Form von beispielsweise Gebühren für Bildung, Reisen, Lehrbücher und Unterkunft (Artikel 1033 des Arbeitsgesetzbuchs) als ergänzendes Element des Verbesserungsvertrags behandelt werden Fachliche Qualifikationen.

Die oben genannte Vereinbarung muss nicht abgeschlossen werden, wenn der Arbeitgeber den Arbeitnehmer nicht zur Weiterbeschäftigung nach Abschluss der beruflichen Qualifizierung verpflichten will.

Erhöhung der Berufsqualifikation - Steuerliche Aspekte - Steuerbefreiung, Pflichten des Zahlers

Neben den Fragen des Vermittlungsverfahrens eines Arbeitnehmers zur Weiterbildung zur Verbesserung seiner beruflichen Qualifikation sind die Vorschriften des Steuerrechts von erheblicher Bedeutung.

Gemäß Art. 21 Sek. 1 Nr. 90 des Einkommensteuergesetzes (im Folgenden: PIT-Gesetz) einkommensteuerfrei ist der Wert der vom Arbeitgeber nach gesonderten Bestimmungen gewährten Leistungen zur Verbesserung der beruflichen Qualifikation, mit Ausnahme der Bezüge, die für die Zeit der Befreiung vom den ganzen oder einen Teil des Arbeitstages und für Bildungsurlaub. Zu den oben genannten gesonderten Bestimmungen gehören unter anderem das Arbeitsgesetzbuch, die Verordnung des Ministerrats über die Ausbildung von Jugendlichen und ihre Entlohnung, die Verordnung des Ministers des Innen- und Verwaltungsministeriums über die Art der Betriebe, denen ein Feuerwehrmann der Landesfeuerwehr geleitet werden kann und Barforderungen bei Entsendung eines Feuerwehrmannes zur Schule, Ausbildung oder Studium, Verordnung des Ministers des Innen- und Verwaltungsministeriums über die Höhe und die Bedingungen für die Zahlung der Gehälter und sonstige Geldforderungen gegenüber Grenzschutzbeamten, die im Land zur Schule, Ausbildung oder zum Studium geschickt werden.

Somit ist die Gewährung von Zusatzleistungen im Zusammenhang mit der Verbesserung der beruflichen Qualifikation neben dem Entgelt für die gesamte oder einen Teil des Arbeitstages und für die Dauer des Bildungsurlaubs von der PIT-Steuer befreit.

Beispiel 1.

(individuelle Auslegung des Direktors der National Tax Information vom 25. Mai 2018, 0113-KDIPT3.4011.186.2018.3.MH)

Ein Unternehmer ist ein Arbeitgeber, der mit seinen Arbeitnehmern schriftlich gemäß Art. 1034 des Arbeitsgesetzbuches, Verträge zur Verbesserung der beruflichen Qualifikationen. Auf dieser Grundlage werden Mitarbeiter im Bereich der Bedienung und Problemlösung an Produktionsmaschinen und produktionsnahen Verfahren außerhalb des Arbeitsplatzes geschult. Diese Qualifikationen sind notwendig, damit die Mitarbeiter im Produktionsbetrieb des Unternehmers arbeiten können. Die beschriebene Verbesserung der beruflichen Qualifikation erfolgt daher auf alleinige Initiative des Arbeitgebers und mit dessen Zustimmung. Während der Ausbildung wird der Arbeitnehmer unter Beibehaltung des Entgelts von der Pflicht zur Arbeitsleistung entbunden. Gemäß Art. 1033 des Arbeitsgesetzbuchs kann der Arbeitgeber diesem Arbeitnehmer zusätzliche Leistungen gewähren, insbesondere die Gebühren für Ausbildung, Reise, Lehrbücher und Unterkunft.

Daher gewährt der Arbeitgeber Arbeitnehmern, die ihre berufliche Qualifikation verbessern, im Zusammenhang mit der Ausbildung folgende Zusatzleistungen:

  1. Übernahme der gesamten Ausbildungskosten,

  2. Übernahme der Fahrtkosten des Arbeitnehmers während der Ausbildungszeit zwischen dem Ausbildungsort und dem ständigen Wohnsitz des Arbeitnehmers und zurück,

  3. Bereitstellung einer Unterkunft für den Arbeitnehmer während der Ausbildungszeit (auch an Tagen, an denen die Ausbildung nicht stattfindet) in einer Wohnung oder einem Haus in der Nähe des Ausbildungsplatzes oder Hotels,

  4. pauschale Deckung der Verpflegungskosten des Arbeitnehmers für jeden Tag der Ausbildungszeit (auch Tage, an denen die Ausbildung nicht stattfindet) in Form einer Vorauszahlung auf das Bankkonto des Arbeitnehmers.

Daher stellt sich die Frage, ob die oben genannten Leistungen im Zusammenhang mit der Verbesserung der beruflichen Qualifikation eines Arbeitnehmers auf Initiative des Arbeitgebers stellen Einkünfte aus dem Arbeitsverhältnis dar, für das die Befreiung gemäß Art. 21 Sek. 1 Z. 90 PIT-Gesetz und damit ob nach Art. 31 PIT-Gesetz muss ein Unternehmer als Steuerpflichtiger auf dieses Konto Einkommensteuervorauszahlungen berechnen und einziehen?

Gemäß Art. 12 Sek. 1 des PIT-Gesetzes, die oben genannten Leistungen, die einem Arbeitnehmer im Zusammenhang mit der Verbesserung seiner beruflichen Qualifikationen gewährt werden, werden in die Einkünfte aus dem Arbeitsverhältnis einbezogen, da jede Leistung, die der Arbeitnehmer im Zusammenhang mit der Beschäftigung mit dem Arbeitgeber erhält, berücksichtigt.

Der Wert der Leistungen, die ein Arbeitnehmer für die Ausbildung und Verbesserung der beruflichen Qualifikation erhält, stellt Einkünfte aus dem Arbeitsverhältnis dar

Allerdings ist nach Art. 21 Sek. 1 Nr. 90 des Einkommensteuergesetzes ist der Wert der vom Arbeitgeber nach gesonderten Regelungen gewährten Leistungen zur Verbesserung der beruflichen Qualifikation steuerfrei, mit Ausnahme der für die Zeit der Kündigung ganz oder teilweise bezogenen Vergütungen am Arbeitstag und für Bildungsurlaub und da das Arbeitsgesetzbuch als eigenständige Gesetze eingestuft ist, kann in diesem Fall die PIT-Befreiung angewendet werden.

Was die Pflichten des Unternehmers - Steuerzahlers betrifft, gemäß Art. 31 des PIT-Gesetzes natürliche Personen, juristische Personen und Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit, nachfolgend „Arbeitsbetriebe“ genannt, sind als Zahler verpflichtet, unterjährig Lohnsteuervorschüsse von Personen zu berechnen und einzuziehen, die aus diesen Betrieben Einkünfte aus einem Dienstverhältnis, Arbeitsverhältnis beziehen , unselbständiges oder genossenschaftliches Arbeitsverhältnis, Geldleistungen aus der Sozialversicherung der Arbeitsstätten und in Arbeitsgenossenschaften - Zahlungen für die Beteiligung am Bilanzüberschuss.

Die Beträge der eingezogenen Steuervorschüsse werden bis zum 20. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Vorschüsse erhoben wurden, auf das Konto des Finanzamtes überwiesen, mit dessen Hilfe der nach Ort zuständige Leiter des Finanzamtes des Wohnsitzes des Zahlers seine Aufgaben wahrnimmt.

Da jedoch die Einkünfte des Arbeitnehmers aus Leistungen, die dem Arbeitnehmer im Zusammenhang mit der Verbesserung seiner beruflichen Qualifikation gewährt werden (wie im oben genannten Beispiel angegeben), von der PIT-Steuer befreit sind, wird der Unternehmer als PIT-Zahler nicht verpflichtet, Vorschüsse für die Einkommensteuer auf diese Leistungen zu berechnen und einzuziehen und in die nach der festgelegten Formel erstellten Informationen an den Arbeitnehmer und das zuständige Finanzamt (PIT-11) aufzunehmen.