Umsatzsteuerbemessungsgrundlage - wie wird sie ermittelt?

Dienstleistungssteuer

Mehrwertsteuerpflichtige, die steuerpflichtige Tätigkeiten ausüben, müssen ihre Steuerbemessungsgrundlage korrekt festlegen. Die Umsatzsteuerbemessungsgrundlage ist wichtig, da die Höhe der Steuer von ihrer korrekten Ermittlung abhängt. Trotz der diesbezüglichen klaren Regelungen zeigt die Praxis, dass Steuerpflichtige ein Problem bei der Ermittlung haben.

Die Definition der Bemessungsgrundlage ist in Art. 29a Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes. Steuerbemessungsgrundlage nach vorstehender Bestimmung ist alles, was der Lieferer oder Leistungserbringer vom Käufer, Empfänger oder einem Dritten für den Verkauf erhalten hat oder erhalten soll, einschließlich erhaltener Subventionen, Subventionen und sonstiger Zahlungen von a ähnlicher Art, die sich direkt auf den Preis der vom Steuerpflichtigen bereitgestellten Waren oder Dienstleistungen auswirken.

Nach der zitierten Definition umfasst die Steuerbemessungsgrundlage:

  1. Steuern, Abgaben, Gebühren und sonstige Abgaben ähnlicher Art, mit Ausnahme der Steuerhöhe;

  2. Nebenkosten, wie Provisions-, Verpackungs-, Transport- und Versicherungskosten, die der Lieferant oder Dienstleister dem Käufer oder Empfänger in Rechnung stellt.

Die folgenden Beträge werden jedoch nicht in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen:

  1. eine Preisminderung in Form eines Skontos bei vorzeitiger Zahlung darstellen;

  2. die dem Käufer oder Empfänger gewährten Rabatte und Rabatte, die zum Zeitpunkt des Verkaufs berücksichtigt werden;

  3. vom Käufer oder Kunden als Ersatz für nachgewiesene Aufwendungen erhalten, die im Namen und zu Gunsten des Käufers oder Kunden entstanden sind und die der Steuerpflichtige vorübergehend in den von ihm für steuerliche Zwecke geführten Aufzeichnungen anerkennt.

Auch die Vorschriften über die Bemessungsgrundlage enthalten spezifische Regelungen zu deren Ermittlung.

Im Sonderfall der freien Übertragung bestimmt sich die Besteuerungsgrundlage nach Art. 29a Absatz. 2 Umsatzsteuergesetz, wonach für die entgeltliche Lieferung von Gegenständen die Besteuerungsgrundlage aus dem Wert des Kaufpreises der Ware oder ähnlicher Gegenstände zu ermitteln ist, und wenn der Kaufpreis nicht ermittelt werden kann, die Herstellungskosten zur Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage verwendet werden. Da sowohl der Einkaufspreis als auch die Herstellungskosten zum Zeitpunkt der Lieferung der Ware ermittelt werden – sie beziehen sich nicht auf den historischen Wert – sollte bei freier Übertragung die Bemessungsgrundlage marktgerecht ermittelt werden Preis zum Zeitpunkt der Übertragung und nicht der historische Preis.

Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage

Gemäß Art. § 29a Abs. 10 UStG ermäßigt sich die Bemessungsgrundlage um:

  1. Beträge von Rabatten und Preisnachlässen, die nach dem Verkauf gewährt werden;

  2. der Wert der retournierten Ware und Verpackung, vorbehaltlich des Absatzes 11 und 12;

  3. die vor dem Verkauf eingegangene Zahlung ganz oder teilweise an den Käufer zurückerstattet, wenn sie nicht stattgefunden hat;

  4. der Wert der zurückgezahlten Beträge von Subventionen, Subventionen und anderen Zahlungen ähnlicher Art gemäß Absatz 1.

Außerdem wird der Wert der Verpackung nicht in die Besteuerungsgrundlage einbezogen, wenn der Steuerpflichtige die Ware in Mehrwegverpackung geliefert hat, für die Verpackung ein Pfand berechnet oder ein solches Pfand im Vertrag über die Lieferung der Ware angibt.

Wenn der Käufer die oben genannte Verpackung nicht zurücksendet, erhöht sich die Steuerbemessungsgrundlage um den Wert der Verpackung:

  1. am Tag nach dem Tag, an dem der Vertrag die Rückgabe der Verpackung vorsah - wenn die Verpackung nicht innerhalb der im Vertrag festgelegten Frist zurückgegeben wurde;

  2. 60. Tag ab Lieferdatum der Verpackung - wenn im Vertrag kein Rückgabedatum der Verpackung angegeben ist.

Die Kürzung der Steuerbemessungsgrundlage gegenüber der in der ausgestellten Rechnung angegebenen Bemessungsgrundlage erfolgt unter der Voraussetzung, dass der Steuerpflichtige vor Ablauf der Frist für die Abgabe der Steuererklärung für den angegebenen Abrechnungszeitraum, in der der Käufer der Ware oder Dienstleistung Empfänger die Korrekturrechnung erhalten hat, Bestätigung des Eingangs der Korrekturrechnung durch den Käufer der Ware oder den Kunden, für den die Rechnung ausgestellt wurde (aber mit einigen Ausnahmen, die diesbezüglich eine Lockerung darstellen).

Diese Ausnahmen sind in Art. 29a Abs. 15 UStG. Die Voraussetzung, dass der Steuerpflichtige den Erhalt der Korrekturrechnung beim Käufer der Ware oder beim Leistungsempfänger bestätigen muss, entfällt nach der vorstehenden Bestimmung bei:

  1. Warenausfuhr und innergemeinschaftliche Warenlieferung;

  2. Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen, deren Besteuerungsort außerhalb des Staatsgebiets liegt;

  3. Verkauf von: Strom, Wärme oder Kälte, Leitungsgas, Telekommunikations- und Funkdiensten und Dienstleistungen gemäß Position 140–153, 174 und 175 des Anhangs 3 zum Gesetz;

  4. wenn der Steuerpflichtige die Bestätigung trotz des dokumentierten Versuchs, die Korrekturrechnung zuzustellen, nicht erhalten hat und aus den aufbewahrten Unterlagen hervorgeht, dass dem Käufer der Ware oder dem Leistungsempfänger bekannt ist, dass die Transaktion gemäß den in der Korrekturrechnung angegebenen Bedingungen durchgeführt wurde.

Die Einholung der Eingangsbestätigung der Korrekturrechnung durch den Käufer der Ware oder den Leistungsempfänger nach Ablauf der Frist für die Abgabe der Steuererklärung für einen bestimmten Abrechnungszeitraum berechtigt den Steuerpflichtigen, die Korrekturrechnung für den Abrechnungszeitraum, in dem diese Bestätigung ausgestellt wurde, zu berücksichtigen erhalten.

Umsatzsteuerbemessungsgrundlage nach dem Margin-Verfahren

Die Bestimmungen des Gesetzes über die Steuer auf Gegenstände und Dienstleistungen sehen die Anwendung eines besonderen Verfahrens für die Besteuerung der Lieferung von ua gebrauchten Gegenständen vor, das in der Besteuerung der Gewinnspanne besteht. Dies ist eine Ausnahme von der allgemeinen Besteuerungsregel, d. h. der für den Verkauf gezahlte Betrag abzüglich der fälligen Steuer.

Im Folgenden stellen wir die häufigsten Probleme bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage vor.

Transport-Service

Wenn der fällige Betrag, der die gesamte vom Käufer geschuldete Leistung darstellt, alle Kostenelemente im Zusammenhang mit dem Verkauf des Unternehmens und andere Elemente umfasst, die den vom Käufer verlangten Betrag tatsächlich bestimmen, sollten sie in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen werden und nicht gesondert mit gesondertem Umsatzsteuersatz und diesen Leistungen angemessenen Leistungen in Rechnung gestellt werden.

In einer Situation, in der eine Rechnung Artikel enthält, die zu unterschiedlichen Sätzen besteuert werden, sollten die Versandkosten den einzelnen Waren zugeordnet werden und derselbe Satz auf diese Kosten angewendet werden wie für die Waren, auf die sie sich beziehen.

Eine solche Position wurde vom Direktor der Steuerkammer in Posen in einem Schreiben vom 24. April 2014, Nr. ILPP2 / 443-85 / 14-2 / ​​​​AD, bestätigt, das lautet:

(...) die Handlung des Antragstellers, die darin besteht, die Lieferkosten (Versandkosten) auf der Rechnung auszuweisen, einschließlich des Warenwertes in einer Position, in Verbindung mit der Verwendung eines einzigen, für diese Ware angemessenen Mehrwertsteuersatzes, ist richtig .

Beim Versand mehrerer Waren (auch mit unterschiedlichen Mehrwertsteuersätzen) sind jedoch die dem Verkäufer entstandenen Transportkosten (Versandkosten) im Verhältnis zum Wert der einzelnen Waren zu dem für diese Waren geltenden Satz hinzuzurechnen. (...).

Kostenlose Erbringung von Dienstleistungen und Mehrwertsteuerbemessungsgrundlage

Wenn nach Art. 8 Sek. 2 Umsatzsteuergesetz ist die unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen umsatzsteuerpflichtig, die Besteuerungsgrundlage ist zu ermitteln. In diesem Fall sind die Steuerbemessungsgrundlage die Kosten für die Erbringung dieser Dienstleistungen, die dem Steuerpflichtigen entstehen. Die Vorschriften legen nicht fest, wie die Kosten der Dienstleistung zu ermitteln sind. Es sind nicht alle Ausgaben, die die Kosten der Leistungserbringung ausmachen, sondern nur die Ausgaben, für die der Steuerpflichtige abzugsberechtigt war.

Entstehen dem Steuerpflichtigen hingegen bei der unentgeltlichen Erbringung von Dienstleistungen keine Kosten oder sind diese Kosten nicht bestimmbar, wird die Steuerbemessungsgrundlage mit dem Wert „Null“ besteuert, was zur Steuer auf Waren und Dienstleistungen führt nicht besteuert werden. Dies kann bedeuten, dass die Steuerbemessungsgrundlage für kostenlose Dienstleistungen 0 PLN beträgt und folglich keine Besteuerung von kostenlosen Dienstleistungen erfolgt.

Kostenlose Lieferung der Ware

Bei frachtfreier Warenlieferung, die gemäß Art. 7 Sek. 2 UStG umsatzsteuerpflichtig ist, ist der steuerpflichtige Betrag der Kaufpreis der Ware oder ähnlicher Ware und, falls kein Kaufpreis vorliegt, die bei Lieferung dieser Ware festgestellten Herstellungskosten. Wir reduzieren diesen Betrag um die fällige Mehrwertsteuer. Das bedeutet, dass wir die Bemessungsgrundlage nach dem aktuellen Preis bestimmen, nicht nach dem historischen. Dieser liegt in der Regel unter dem Kaufpreis. Es gibt jedoch Fälle, in denen der tatsächliche Kaufpreis höher ist als der vom Übertragenden gezahlte Preis. In einer solchen Situation sollte die Steuerbemessungsgrundlage den Kaufpreis nicht übersteigen.

Die Besteuerungsgrundlage bei freier Übergabe ist somit der Kaufpreis, es sei denn, es handelt sich um den am Tag der Lieferung festgestellten Preis, also den Preis, der am Tag der freien Übergabe für die übergebene Ware zu zahlen wäre, und nicht der historische Preis , dh der Preis, zu dem das Unternehmen die übertragenen Waren erworben hat.

Beispiel 1.

Der Steuerzahler kaufte einen Laptop für 6.000 PLN netto. Nach 7 Jahren Nutzung beschloss er, es kostenlos zurückzugeben. In einer solchen Situation sollte die Steuerbemessungsgrundlage in der zum Zeitpunkt der Überweisung geltenden Höhe angegeben werden, d. h. 1.500 PLN netto.