Einkünfte aus unentgeltlichen Leistungen und Mitarbeiterunterkünften

Dienstleistungssteuer

Im Rahmen der geleisteten Arbeit werden Arbeitnehmer häufig vom Arbeitgeber mit Tätigkeiten an einem anderen Standort oder im Ausland beauftragt. In diesem Fall trägt der Arbeitgeber die Kosten für die Unterbringung und den Transport der Arbeitnehmer.Es bestehen daher Zweifel, ob der Arbeitnehmer Einkünfte aus nicht gezahlten Leistungen nachweisen soll und ob der Arbeitgeber zur Erhebung eines Einkommensteuervorschusses verpflichtet ist. Wir werden dieses Problem im folgenden Artikel erklären.

Einkünfte aus unentgeltlichen Leistungen - wenn sie anfallen

Das Problem betrifft die korrekte Auslegung des Inhalts von Art. 12 Sek. 1 PIT-Gesetz, wonach Einkünfte aus einem Dienstverhältnis, Arbeitsverhältnis, Hausarbeit und einem kooperativen Arbeitsverhältnis alle Arten von Barzahlungen und der Geldwert von Sachleistungen oder gleichwertigen Leistungen sind, unabhängig von der Quelle der Finanzierung dieser Zahlungen und Leistungen, insbesondere: Grundgehälter, Überstundenvergütung, verschiedene Arten von Zulagen, Prämien, Äquivalente für nicht in Anspruch genommenen Urlaub und alle anderen Beträge, unabhängig davon, ob deren Höhe im Voraus festgelegt wurde, sowie Geldleistungen für den Arbeitnehmer, sowie sowie den Wert anderer unbezahlter oder teilweise bezahlter Leistungen.

Das steuerpflichtige Einkommen eines Arbeitnehmers ist somit nicht nur der erhaltene Lohn, sondern auch das Einkommen aus unentgeltlichen Leistungen. Ein Beispiel für eine kostenlose Leistung kann die Bereitstellung von Unterkunft oder Transport für einen Arbeitnehmer sein.

Kein Einkommen, wenn die Leistung im besten Interesse des Arbeitgebers erfolgt

Während die Finanzverwaltung zunächst eine für den Steuerpflichtigen ungünstige Auslegung der Vorschriften vorlegte, entwickelten die Verwaltungsgerichte schnell eine recht einheitliche Rechtsprechung. Maßgeblich beeinflusst wurde dies durch das Urteil des Verfassungsgerichtshofs vom 8. Juli 2014, K 7/13, in dem sich Richter mit dem Thema unentgeltliche Leistungen beschäftigten. In der Urteilsbegründung ist zu lesen, dass die unentgeltliche Leistung als Vermögenszuwachs des Arbeitnehmers in individuell festgelegter Höhe zu verstehen ist. Darüber hinaus wies das Gericht darauf hin, dass die Einkünfte des Arbeitnehmers nur solche Leistungen umfassen dürfen, die mit seiner Zustimmung und in seinem Interesse (und nicht im Interesse des Arbeitgebers) erbracht wurden und ihm einen Vorteil in Form einer Vermögenserhöhung oder Vermeidung von Kosten verschafften die anfallen müsste, und dieser Vorteil ist messbar und wird dem einzelnen Mitarbeiter zugerechnet.

In einer Situation, in der der Transport und die Unterbringung des Arbeitnehmers aufgrund der Notwendigkeit, im Ausland zu arbeiten, erfolgen, können wir daher nicht über die Leistungserbringung im Interesse des Arbeitnehmers sprechen. Werden solche Aufwendungen ausschließlich zum Zwecke der vom Arbeitgeber ausgeübten wirtschaftlichen Tätigkeit anfallen und bringen sie dem Arbeitnehmer selbst keinen Nutzen, dann liegen keine Einkünfte aus unentgeltlichen Leistungen vor.

Verwaltungsgerichte haben in ihren Urteilen wiederholt festgestellt, dass es Aufgabe des Arbeitgebers ist, den vom Arbeitgeber weit entfernten Arbeitsplatz sowie den Wohnort des Arbeitnehmers zugänglich zu machen. Der Arbeitgeber, nicht der Arbeitnehmer, profitiert wirtschaftlich. Darüber hinaus ist hervorzuheben, dass der Arbeitnehmer keine Freiheit bei der Verwaltung und Verfügung über diese Leistung hat und diese nur für einen bestimmten Zweck, d. h. die Erfüllung seiner Arbeitnehmerpflichten, verwendet.

Zu ähnlichen Schlussfolgerungen gelangte das Oberverwaltungsgericht im Urteil vom 9. August 2016, II FSK 1970/14, wo in der Begründung zu lesen ist:

Sowohl die Beherbergung des Arbeitnehmers durch den Arbeitgeber als auch die Beförderung zu einem entfernten Arbeitsplatz, insbesondere bei Bau- und Montageleistungen – dient nur der Erfüllung der Arbeitnehmerpflicht – der Arbeitnehmer hat keine Freiheit in der Verwaltung und Verfügung über diese Leistung, und nutzt es nur für ein bestimmtes Ziel - die Erfüllung Ihrer Mitarbeiterpflichten.

(...) die Kosten für Unterkunft, Schaffung einer den Arbeitsbedingungen angemessenen sozialen Basis sowie Fahrten zu einem bestimmten und je nach Baustelle wechselnden Ort sind in erster Linie die in seinem Interesse entstandenen Kosten des Arbeitgebers aus seiner Geschäftstätigkeit, nicht und im Interesse des Arbeitnehmers. Unabhängig von der vom Gesetzgeber erlassenen Regelung in Art. 21 Sek. 1 Ziff. 16 u.p.d.o.f., der die Steuerbefreiung nur für Diäten und sonstige Abgaben für die Dauer der Dienstreise des Arbeitnehmers begrenzt, stellen keine solche Einkommensleistung dar, definiert als der Wert anderer unentgeltlicher Leistungen.

Somit ist festzuhalten, dass sowohl die Kosten für die Unterbringung als auch für die Fahrt zu einem bestimmten und je nach Bedarf des Arbeitsortes wechselnden Ort in erster Linie die in seinem Interesse entstandenen Kosten des Arbeitgebers sind, die sich aus seiner Geschäftstätigkeit ergeben, und nicht im Interesse des Arbeitnehmers. . Dies bedeutet, dass der Wert der dem Arbeitnehmer zur Verfügung gestellten Unterkunft und des Arbeitsweges für ihn keine zusätzliche Leistung aufgrund von kostenlosen Leistungen darstellt und es folglich keine Einkünfte aus kostenlosen Leistungen gibt. Der Arbeitgeber ist daher nicht verpflichtet, Lohnsteuervorschüsse einzuziehen.

Abschließend ist darauf hinzuweisen, dass die Aufwendungen des Arbeitgebers für Beförderung und Unterbringung von Arbeitnehmern im Ausland steuerlich abzugsfähige Kosten darstellen, da sie eindeutig mit der Geschäftstätigkeit zusammenhängen und unmittelbar der Erzielung von Einkommen dienen.

Beispiel 1.

Ein Arbeitgeber, der ein Unternehmen der Baubranche betreibt, entsendet seine Mitarbeiter nach Deutschland. Er stellte ihnen Transport und Unterkunft für die Dauer ihrer Arbeit zur Verfügung. Der Aufwand steht in diesem Fall ausschließlich im Interesse des Arbeitgebers, so dass bei den Arbeitnehmern keine steuerpflichtigen Einkünfte aus unentgeltlichen Leistungen entstehen. Der Wert der Aufwendungen, die dem Arbeitgeber entstehen, sind seine steuerlich abzugsfähigen Kosten.