Neuabrechnung von atypischen, schwer zu interpretierenden Produkten und Dienstleistungen

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Die Tätigkeit der Neufakturierung verursacht sowohl für Unternehmer als auch für Buchhalter viele Probleme aufgrund der Notwendigkeit, weitere Buchhaltungsunterlagen auszustellen und die Neurechnung in den Rechnungsbüchern korrekt zu erfassen. Es gibt zahlreiche Fragen zur Weiterrechnung, wie hoch soll der Steuersatz auf der Weiterrechnung sein, können bei Entstehung einer Steuerpflicht Margen und Zusatzkosten auf die "weiterverkaufte" Ware / Leistung aufgeschlagen werden? Während die Frage der Weiterrechnung von Betriebsmitteln (Strom, Gas) im Zusammenhang mit der Raummiete durch zahlreiche Steuerauslegungen und Urteile von Verwaltungsgerichten in gewisser Weise geklärt ist, können bei der Weiterrechnung von Gütern wie Kraftstoff, Alkohol oder Kraftstoff Zweifel entstehen - Fakturierungsleistungen, zB Hotelleistungen.

Was ist eine erneute Rechnungsstellung? Bedingungen für die Beantragung der erneuten Rechnungsstellung

Die Neufakturierung ist keine neue Institution, die im Steuerrecht aufgetaucht ist. Obwohl es sich um ein weit verbreitetes Phänomen handelt, hat der Gesetzgeber bislang keine gesetzliche Definition dieses Begriffs eingeführt.

Dennoch kann nicht gesagt werden, dass die Nachrechnung vom Gesetzgeber nicht geregelt ist. Gemäß Art. 8 Sek. Beteiligt sich ein Steuerpflichtiger im eigenen Namen, aber für Dritte an der Erbringung von Dienstleistungen, wird nach § 2a Umsatzsteuergesetz davon ausgegangen, dass der Steuerpflichtige diese Dienstleistungen selbst bezogen und erbracht hat.

Das Obige wird durch das folgende Diagramm veranschaulicht:

In der Praxis bedeutet Re-Fakturierung, dass der Steuerpflichtige, der die Ware / Dienstleistung im eigenen Namen, aber für einen Dritten erwirbt, als Vermittler zwischen dem Verkäufer und dem tatsächlichen und Endempfänger auftritt.

Der Hauptzweck der Neufakturierung besteht darin, das tatsächliche wirtschaftliche Ereignis (Wiederverkauf von Waren / Dienstleistungen) und seine korrekte (zuverlässige) Dokumentation widerzuspiegeln.

Es darf nicht vergessen werden, dass die Re-Rechnung nichts anderes als eine Standardrechnung ist, die alle in Art. 106e Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes.

Die erneute Rechnung sollte den Wert der weiterverkauften Waren / Dienstleistungen und die dafür angemessenen Sätze enthalten, die mit der vom Verkäufer erhaltenen Mehrwertsteuerrechnung identisch sind, unabhängig davon, ob der Steuerzahler (Makler) berechtigt ist, solche Dienstleistungen zu erbringen oder diese Waren zu verkaufen. Dies wird durch das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts in Warschau vom 25.10.2012, I FSK 65/12, bestätigt:

die Weiterverrechnung, deren Hauptzweck die Weiterverrechnung der Kosten einer bestimmten Leistung an ihren tatsächlichen Leistungsempfänger ist (z Ausstellen einer erneuten Rechnung durch den Steuerpflichtigen an diesen Begünstigten, in der die Erklärung des Steuerpflichtigen die gleiche Leistung dokumentiert, die er erhalten hat. Die Neufakturierung von Dienstleistungen kann daher als die Fakturierung einer von einem Mehrwertsteuerpflichtigen mit Hilfe eines Dritten erbrachten Leistung definiert werden. Sie hat daher hinsichtlich der Mehrwertsteuerfolgen die gleichen Auswirkungen wie die Erbringung von Dienstleistungen. Folglich sollte das neu in Rechnung stellende Unternehmen auf die neu in Rechnung gestellten Leistungen die für neu in Rechnung gestellten Leistungen vorgesehenen Besteuerungsregeln anwenden, sei es hinsichtlich des Steuersatzes oder des Ausstellungsdatums der Rechnung ausgestellt von der weiterverrechnenden Stelle an den tatsächlichen Begünstigten der weiterverrechneten Dienstleistungen).

Eine ähnliche Position vertrat das Landesverwaltungsgericht in Gliwice in seinem Urteil vom 4. November 2016, III SA / Gl 879/14:

Bedingung für die Verwendung der Neufakturierung ist unter anderem, dass die Leistung unverändert ist und derselbe Satz oder die gleiche Steuerbefreiung gilt, die auf der vom Verkäufer ausgestellten Rechnung angegeben ist.

Die vorstehenden Urteile sind von zentraler Bedeutung im Hinblick auf die Möglichkeit der Weiterrechnung bestimmter Waren oder Dienstleistungen, für deren Handel in Polen eine Lizenz erforderlich ist (z. B. Kraftstoff, Alkohol). Sie zeigen, dass für den Weiterverkauf von Waren oder Dienstleistungen unter Weiterrechnungsbedingungen, deren Umsatz nur von einem Konzessionsinhaber (dem Verkäufer in der obigen Abbildung) möglich ist, keine Genehmigung des ursprünglichen Empfängers erforderlich ist (Konzession), um es an den tatsächlichen Empfänger zu verkaufen.

Darüber hinaus kann der Steuerzahler (Makler) der erneuten Rechnung keine zusätzlichen Kosten und seine Marge hinzufügen. Dies liegt an der Essenz der erneuten Rechnungsstellung. Die rückabrechnungspflichtigen Waren oder Dienstleistungen können nicht vorverarbeitet werden, d. h. sie können nicht Bestandteil des Endprodukts oder der erbrachten Dienstleistung sein und können somit vom Vermittler nicht für seine geschäftlichen Zwecke verwendet werden. Der Erstkäufer der Ware oder Dienstleistung (Steuerpflichtiger / Vermittler) ist verpflichtet (sofern er sich im Rahmen der Neufakturierung für einen Weiterverkauf entscheidet) die Ware oder Dienstleistung in völlig unveränderter Form und zum Kaufpreis zu veräußern.

Die ideale Lösung im Bereich der Weiterrechnung ist die vorherige Regelung der Möglichkeit der Weiterrechnung von Waren oder Dienstleistungen zwischen dem Vermittler und dem Endempfänger mittels eines zivilrechtlichen Vertrages. Zwar ist eine solche Verpflichtung gesetzlich nicht vorgeschrieben, jedoch ist es aufgrund der Sicherheit des Geschäftsverkehrs sinnvoll, die Beziehungen zwischen Unternehmern in Form zusätzlicher vertraglicher Regelungen zur Weiterrechnung zu regeln. Sie ist wichtig, da sie als Beweismittel im Rahmen eines allfälligen Gerichtsverfahrens und zusätzlich als Sicherheit bei einer Einsichtnahme durch das Finanzamt dient.

Zusammenfassend müssen mehrere Umstände eintreten, um eine erneute Rechnung stellen zu können, wie zum Beispiel:

  • Gegenstand der Rückrechnung muss die im Geschäftsverkehr verfügbare und abgenommene Ware / Leistung sein,
  • der Weiterverkauf von Waren / Dienstleistungen zum Kaufpreis (ohne Mehrkosten und Marge), mit gleichem Steuersatz, erfolgt,
  • die Ware / Dienstleistung wird vom tatsächlichen Empfänger verwendet.

Kraftstoffrückrechnung

Die Probleme im Zusammenhang mit der Kraftstoff-Refakturierung lassen sich am besten am Beispiel der Tankkarten erklären.

Beispiel 1.

Die Firma W. betreibt ein Geschäft im Bereich der Autovermietung. In seinem Service bietet es neben der Möglichkeit, das Auto selbst zu nutzen, auch einen Service in Form von am Auto angebrachten Tankkarten an, die von Tankstellenbetreibern (mit einer Erlaubnis zum Handel mit Kraftstoffen) ausgestellt werden. Mit der Tankkarte kann der Mieter an der Tankstelle bargeldlos Kraftstoff kaufen. Eine Tankstelle stellt für W. einmal im Monat eine Mehrwertsteuerrechnung über den Wert des von allen Mietern von Fahrzeugen mit an den Fahrzeugen angebrachten Tankkarte gekauften Kraftstoffs aus. Die Firma W. stellt dem Mieter ein Auto (Auftraggeber) zur Verfügung:

  • eine Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer, die die Kosten im Zusammenhang mit der Anmietung des Fahrzeugs abdeckt,
  • Kraftstoffnachrechnung (die Höhe hängt von der Menge des verbrauchten Kraftstoffs ab).

W. fügt dem Wert des weiterverkauften Kraftstoffs keine zusätzlichen Kosten oder Margen hinzu. Kann es dem Kunden durch erneute Rechnungsstellung Kraftstoff in Rechnung stellen? (Beispiel erstellt nach individueller Auslegung des Direktors der Steuerkammer Kattowitz vom 27. November 2007, IBPP2 / 443-82 / 07 / EJ, als richtig anerkannt).

In diesem Fall ist zu beachten, dass die Firma W. Kraftstoff von Tankstellen einkauft, den sie dann an ihre Kunden – tatsächliche Kraftstoffabnehmer, die ihn für den Eigenbedarf (mit dem Pkw) nutzen – weiterverkauft. Ein solches Vorgehen steht im Einklang mit dem Inhalt von Art. 8 Sek. 2a Umsatzsteuergesetz. Der Kauf von Kraftstoff ist nicht in der Aktivität der Autovermietung enthalten. Es handelt sich um eine gesonderte Leistung, die eine zusätzliche Leistung darstellt, die auf der Grundlage einer erneuten Rechnungsstellung abgerechnet wird. Die Firma W. fügt dem von ihr verkauften Kraftstoff keine Marge hinzu - sie verkauft den Kraftstoff zum Einkaufspreis und mit dem gleichen Steuersatz weiter. Der Kraftstoff wird nicht vom Unternehmen verarbeitet und der tatsächliche Empfänger des Kraftstoffs ist der Pächter des Autos. Daher sind alle Voraussetzungen für die Anerkennung des Weiterverkaufs von Kraftstoffen als refakturierungspflichtige Tätigkeit, auf die in den oben genannten das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts in Warschau vom 25.10.2012, I FSK 65/12.

Neuabrechnung von Alkohol, Hoteldienstleistungen

Wie beim Kraftstoff ist es möglich, den Alkohol-Wiederverkauf erneut in Rechnung zu stellen. Auch in diesem Fall sind die im Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts in Warschau vom 25.10.2012 genannten Voraussetzungen I FSK 65/12 zu erfüllen. Der vom Erstkäufer gekaufte Alkohol muss unverändert und zu dem auf der vom Verkäufer ausgestellten Mehrwertsteuerrechnung angegebenen Kaufpreis an den tatsächlichen Empfänger weiterverkauft werden. Außerdem ist der gleiche Steuersatz anzuwenden. Der ursprüngliche Käufer, der den Alkohol im Rahmen der erneuten Rechnungsstellung weiterverkaufen möchte, darf den Alkohol nicht verarbeiten, die Identität der weiterverkauften Ware muss gewahrt bleiben. Zusätzlich zu dem auf der Rechnung angegebenen Preis kann der ursprüngliche Käufer keine Marge oder andere zusätzliche Kosten hinzufügen (er kann auf diese Weise keinen Gewinn erzielen).

Eine ähnliche Situation ergibt sich bei der Neuabrechnung von Hotelleistungen.

Wichtig!

Mehrwertsteuerpflichtige müssen bei der erneuten Rechnungsstellung mehrere Punkte beachten. Einige Unternehmen (Verkäufer) sind berechtigt, einen ermäßigten Mehrwertsteuersatz anzuwenden oder sogar eine Befreiung auf die von ihnen verkauften Waren oder Dienstleistungen anzuwenden. Es ist zu beachten, dass der ursprüngliche Käufer in dieser Situation nicht immer den ermäßigten Tarif oder die Befreiung in Anspruch nehmen kann. Daher muss die vom ursprünglichen Käufer ausgestellte erneute Rechnung den korrekten Tarif enthalten, außer im Fall einer vom Verkäufer ausgestellten MwSt.-Rechnung - die Besteuerung erfolgt nach allgemeinen Regeln.

Darüber hinaus ist auch der Ort der Leistungserbringung oder des Erwerbs der Ware von Bedeutung. Wenn die Waren oder Dienstleistungen in Polen gekauft wurden und der entsprechende Mehrwertsteuersatz angewendet wurde und der Weiterverkauf an ein Unternehmen mit Sitz außerhalb Polens (den tatsächlichen Käufer) erfolgt, kann der Refactor den Steuersatz und die Höhe nicht berücksichtigen.