Verkauf von Immobilien, die nicht im Anlageregister eingetragen sind

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Immobilien sind eine der Grundkomponenten der Geschäftstätigkeit. Erfüllt eine Sache die gesetzlichen Anforderungen, kann sie in der Regel vom Steuerpflichtigen im Anlageregister anerkannt werden. Eine solche Aktion ermöglicht es, Abschreibungsabschreibungen vom Anfangswert einer bestimmten Komponente vorzunehmen. Zum anderen wurden große Auslegungsunterschiede durch den Verkauf von Immobilien verursacht, die nicht in das Anlageregister aufgenommen wurden. Die Meinungsverschiedenheiten zwischen den Finanzbehörden und den Gerichten führten schließlich zu einer Änderung der Gesetzesbestimmungen. Details später im Artikel.

Verkauf von Immobilien - Rechtsstatus gültig bis Ende 2014.

Das analysierte Problem ist in Art. 14 Sek. 2 Punkt 1 des PIT-Gesetzes. Nach dem vor der Änderung geltenden Wortlaut erfasst das Gesetz als Erträge aus wirtschaftlicher Tätigkeit die Beträge, die aus der Veräußerung von gewerblich genutzten Anlagegütern, die in das Verzeichnis des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte aufgenommen wurden, fällig werden.

Aufgrund dieser Formulierung der Vorschrift war nicht ganz klar, wie der Verkauf von nicht im Register eingetragenen Immobilien zu qualifizieren ist. Nach zahlreichen Streitigkeiten wurde der Fall vom Obersten Verwaltungsgerichtshof behandelt, der mit Beschluss vom 17. Februar 2014, Az. II FPS 8/13, erklärte, dass:

Unter Berücksichtigung des Inhalts der zitierten Bestimmung des Art. 14 Sek. 2 Punkt 1 lit. a u.p.d.o.f. ist festzuhalten, dass der Gesetzgeber eindeutig (eindeutig) darauf hinweist, dass insgesamt zwei Voraussetzungen für die Erfassung von Erlösen aus der Veräußerung als Erlöse aus der Geschäftstätigkeit erfüllt sein müssen:

  • der Verkauf muss ein Anlagevermögen betreffen (erste Prämisse),
  • in das Verzeichnis des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte eingetragen (zweite Prämisse).

Folglich ist unter Berücksichtigung der vorgebrachten Argumente festzuhalten, dass die These, dass es sich in der ab dem 1. Januar 2004 geltenden Rechtslage nicht um Einkünfte aus wirtschaftlicher Tätigkeit im Sinne von Art. 14 Sek. 2 Punkt 1 lit. A des Gesetzes über die Einkommensteuer für die entgeltliche Veräußerung von Grundstücken oder Teilen davon oder eines Grundstücksanteils, die zu geschäftlichen Zwecken verwendet werden, die nicht in das Verzeichnis des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte aufgenommen wurden und die nicht Vermögenswerte nach Art. 14 Sek. 2c dieses Gesetzes.

Aus dem Verkauf von Wirtschaftsgütern, die der Geschäftstätigkeit dienen, aber nicht in das Anlagevermögen eingetragen sind, wurden daher, wie aus dem vorgelegten Beschluss hervorgeht, keine Einkünfte aus nichtlandwirtschaftlichen Tätigkeiten erzielt. Dieser Stand der Dinge war bis Ende 2014 in Kraft.

Beispiel 1.

2007 erbte der Steuerzahler einen Büroraum. Im Jahr 2013 begann er in diesem Gebäude ein Buchhaltungsbüro zu führen, trug es jedoch nicht in das Anlageregister ein und nahm keine Abschreibungen vor. Am 20. Mai 2014 beschloss er, die Räumlichkeiten zu verkaufen. Verkaufserlöse gelten nicht als Geschäftserlöse.

Änderung und Änderung des Rechtsstandes ab 2015

Trotz des positiven Beschlusses des Obersten Verwaltungsgerichts hat der Gesetzgeber den Wortlaut von Art. 14 Sek. 2 Punkt 1 des PIT-Gesetzes. Ab dem 1. Januar 2015 hat die analysierte Bestimmung folgenden Inhalt:

Zu den Einkünften aus Geschäftstätigkeit zählen auch:

  • Einnahmen aus dem Verkauf von Vermögenswerten gegen Entgelt, die:
    • Anlagevermögen oder immaterielle Vermögensgegenstände, die in das Verzeichnis des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögensgegenstände eingetragen werden müssen,

    • das Vermögen nach Art. 22d Absatz. 1, mit Ausnahme von Zutaten, deren Anfangswert gemäß Artikel 5 bestimmt wird. 22g übersteigt nicht 1.500 PLN,

    • Vermögensgegenstände, die aufgrund der voraussichtlichen Nutzungsdauer gleich oder kürzer als ein Jahr nicht in das Anlagevermögen oder in die immateriellen Vermögensgegenstände einbezogen wurden,

    • Vermögenswerte, die ein genossenschaftliches Recht an einer Betriebsstätte oder eine Beteiligung an einem solchen Recht begründen, das nach Art. 22n Absatz. 3 sind nicht in den Aufzeichnungen des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte enthalten

- zu Zwecken der wirtschaftlichen Tätigkeit oder zum Betrieb besonderer Abteilungen der landwirtschaftlichen Produktion verwendet werden, vorbehaltlich des Absatzes 2c; bei der Ermittlung der Höhe der Einnahmen gelten die Bestimmungen des Abs. 1 und Kunst. 19 gilt entsprechend.

Ausschlaggebend dafür, dass der Verkauf von Immobilien mit der wirtschaftlichen Tätigkeit verbunden ist, ist derzeit also allein die Verwendung einer Sache zur Betreibung des Unternehmens. Die Frage der Eintragung in das Anlageregister ist derzeit irrelevant.

Nach individueller Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 19. Februar 2015, Nr., wurde es jedoch nicht in die entsprechenden Aufzeichnungen aufgenommen, es handelt sich um Einkünfte aus dieser Tätigkeit, unabhängig davon, ob ein solches Vermögen zuvor erworben wurde 1. Januar 2015 oder nach diesem Datum. Im eigentlichen Inhalt der vorgelegten Interpretation gibt es die folgende These:

Vor diesem Hintergrund ist festzuhalten, dass die Regelung des Art. 14 Sek. 2 Punkt 1 lit. und darüber. des Gesetzes in der ab dem 1. Januar 2015 geltenden Fassung waren Einkünfte aus der Veräußerung von Vermögensgegenständen, die der gesetzlichen Definition des Anlagevermögens entsprechen, vorbehaltlich der Eintragung in das Verzeichnis des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögensgegenstände erfasst, unabhängig davon, ob der Steuerpflichtige diese Komponenten in das Verzeichnis des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte eingeführt hat oder nicht, sowie ob er Abschreibungen auf ihren Anfangswert als steuerlich abzugsfähige Kosten erfasst hat.

Beispiel 2.

Der Steuerzahler kaufte 2013 als Privatperson eine Autowerkstatt. Im Jahr darauf begann er dort eine Autowerkstatt zu betreiben. Obwohl die Garage gewerblich genutzt wurde, wurde sie vom Steuerpflichtigen nicht in das Anlageregister eingetragen. 2017 verkaufte er es. Auch wenn die Garage im bisherigen Rechtsstaat nicht im Anlageregister eingetragen ist, sind nach Auffassung des Finanzamtes beim Verkauf die derzeit geltenden Vorschriften anzuwenden. Dementsprechend wird der Verkauf der Garage als Einkünfte aus nichtlandwirtschaftlicher Geschäftstätigkeit besteuert.