Verkauf von Urheberrechten und Mehrwertsteuerbesteuerung

Dienstleistungssteuer

Vor einigen Jahren hat das Finanzamt den Urhebern einen einheitlichen Steuersatz von 23 % auferlegt. Ab 2015 änderte sich die Situation mit dem Aufkommen neuer Rechtslinien mit einer etwas anderen Position in Bezug auf die Autoren. Der Finanzminister entschied dann, dass sich das Urheberrecht durch jede Manifestation kreativer Tätigkeit individueller Art manifestieren kann. Er merkte hier an, dass sein Wert oder Zweck irrelevant ist. Wie ist das Urheberrecht heute in bestimmten Wirtschaftsbereichen anzugehen? Im folgenden Artikel beschreiben wir den Verkauf von Urheberrechten und die darauf entfallende Mehrwertsteuer.

Die wirtschaftliche Tätigkeit des Urhebers und der Verkauf von Urheberrechten

Grundlegend beim Verkauf von Urheberrechten auf Mehrwertsteuerbasis ist die Identifizierung des Urhebers als Unternehmer. Im Lichte des Umsatzsteuergesetzes gem. 15 Sek. 1. des Umsatzsteuergesetzes sind Steuerpflichtige juristische Personen, Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit und natürliche Personen, die eine selbständige wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, ohne Rücksicht auf den Zweck oder das Ergebnis dieser Tätigkeit.

Als wirtschaftliche Tätigkeit hingegen betrachtet der Gesetzgeber alle Tätigkeiten von Erzeugern, Händlern oder Dienstleistern, einschließlich der Erwerber natürlicher Ressourcen und der Landwirte, sowie Tätigkeiten von Freiberuflern.

Die wirtschaftliche Tätigkeit umfasst insbesondere Tätigkeiten, die in der ständigen Nutzung von Gütern oder immateriellen Vermögenswerten zu gewerblichen Zwecken bestehen.

Der Ausschluss von den Mehrwertsteuereinnahmen aus Kategorien wie Einnahmen aus persönlich ausgeübten künstlerischen, literarischen, wissenschaftlichen, Coaching-, Bildungs- und journalistischen Tätigkeiten, einschließlich der Teilnahme an Wettbewerben im Bereich Wissenschaft, Kultur und Kunst und Journalismus, weist darauf hin, dass im Lichte des Mehrwertsteuergesetzes , der Verkauf von Urheberrechten hängt davon ab, ob beispielsweise der Urheber ein Geschäft betreibt. In diesem Fall ist der Verkauf von Urheberrechten durch ihn umsatzsteuerpflichtig.

Gegenstand des Urheberrechts

Grundlagen des Urheberrechts sind insbesondere folgende Werke:

  1. ausgedrückt in Worten, mathematischen Symbolen, grafischen Zeichen (literarische, journalistische, wissenschaftliche, kartografische und Computerprogramme),

  2. Plastik,

  3. fotografisch,

  4. Geigenbauer,

  5. industrielles Design,

  6. Architektur, Architektur und Stadtplanung und Stadtplanung,

  7. musikalisch und verbal-musikalisch,

  8. Bühne, Bühne und Musik, Choreographie und Pantomime,

  9. audiovisuell, einschließlich Film.

Gemäß Art. 8 des Gesetzes über das Urheberrecht und verwandte Schutzrechte steht dem Urheber das Urheberrecht zu, sofern das Gesetz nichts anderes vorsieht. Als Urheber wird eine Person vermutet, deren Name in dieser Eigenschaft auf Kopien des Werkes genannt oder deren Urheberschaft in sonstiger Weise im Zusammenhang mit der Verbreitung des Werkes bekannt gemacht wurde.

Im Gegenzug Art. 1 Klausel 2 Nummer 9 des Gesetzes über das Urheberrecht und verwandte Schutzrechte weist darauf hin, dass der Gegenstand des Urheberrechts audiovisuelle Werke, einschließlich Filme, sind. Das Urheberrecht liegt beim Ersteller. Andererseits haben die Co-Autoren das Urheberrecht gemeinsam.

Der Verweis auf Art. 69 des oben genannten Gesetzes, in dem erklärt wurde, dass die Miturheber eines audiovisuellen Werks auch Personen sind, die kreativ zu seiner Entstehung beigetragen haben, und genauer: Regisseur, Kameramann, Schöpfer einer Adaption eines literarischen Werkes, Schöpfer eines Musicals oder verbal-musikalische Werke, die für einen audiovisuellen Werk- und Drehbuchautor erstellt wurden.

Auf Grundlage der vorstehenden Bestimmungen kann als Urheber jede Person gelten, die eine schöpferische Tätigkeit ausübt, d. h. eine Tätigkeit, die zur Schaffung eines Werkes im Sinne von Art. 1 Klausel 1 des Gesetzes über das Urheberrecht und verwandte Schutzrechte.

Fotografieren für einen Spielfilm, eine Serie, eine Veranstaltung, einen Werbeblock, ein Theater

Beispiel 1.

Ein Unternehmer, der ein aktiver Mehrwertsteuerzahler ist, erbringt Dienstleistungen, die darin bestehen, Fotos für einen Werbefilm, Spielfilm, Fernsehtheater, eine Serie und eine Veranstaltung zu machen, die in Form eines Honorars für die Aufführung der Arbeit vergütet werden. Darüber hinaus überträgt es die Eigentumsrechte an dem Werk ohne zeitliche Begrenzung auf den Hersteller, wird jedoch nur in Polen vertrieben. Die Übertragung von Urheberrechten ist in der vorgenannten Gebühr enthalten. Die Ausführung der Arbeiten endet mit der Ausstellung einer Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer direkt an den Auftraggeber. Die Rechnung beinhaltet die Vergütung für die Werkleistung und die Übertragung der Eigentumsrechte an den Hersteller.

Gemäß Art. 41 Sek. 2 und Kunst. 146a Nr. 2 MWSTG (Nr. 181 der Anlage 3 MWSTG), Unternehmer mit der Bezeichnung Realisierung dieser Werke ist der Urheber im Sinne des Urheberrechtsgesetzes. Die erbrachte Leistung, die in der Übertragung von Urheberrechten an Werken, deren Urheber Unternehmer ist, im Zusammenhang mit dem abgeschlossenen Lizenzvertrag und gegen die im Vertrag genannten Gebühren besteht, hat Anspruch auf eine Besteuerung mit dem Mehrwertsteuersatz von 8%.

Dies wird auch durch die Position des Direktors der Steuerkammer in Warschau in der Individualauslegung vom 21. Januar 2016 bestätigt. mit Referenznummer IPPP2 / 4512-1094 / 15-4 / KOM.

Innenarchitekturprojekte

Beispiel 2.

Ein Unternehmer, der ein aktiver Mehrwertsteuerzahler ist, führt ein Einzelunternehmen mit der Entwicklung von Innenarchitekturprojekten.

Der Service besteht unter anderem aus von der Erstellung von Projektionen der Innenarchitektur, einer Materialliste für die Umsetzung des Projekts, der Computervisualisierung von Innenräumen sowie der Autorenbetreuung des gesamten Projekts. Der gesamte Service umfasst die Vorbereitung des Projekts und andere Aufgaben eines Innenarchitekten, einschließlich der Übertragung von Eigentumsrechten an dem vorbereiteten Projekt.

Der Unternehmer, der die betreffenden Dienstleistungen erbringt, handelt als einzelner Urheber im Sinne der Bestimmungen des Gesetzes vom 4. Februar 1994 über das Urheberrecht und verwandte Schutzrechte.

Hinzuzufügen ist, dass der Unternehmer das Innenarchitekturprojekt selbst durchführt, was ihn zum alleinigen Schöpfer der Projekte macht.

Unter Berücksichtigung der oben genannten Tatsachen und unter Berücksichtigung der Untrennbarkeit der oben genannten Tätigkeiten, d. h. Verkauf des Projekts und Urheberrechte, unterliegt diese Tätigkeit der Steuer auf Waren und Dienstleistungen in Höhe von 8%.

Dies wird auch durch die Stellung des Direktors der Steuerkammer Kattowitz in der Individualauslegung vom 23.09.2015 bestätigt. mit Referenznummer IBPP2 / 4512-616 / 15 / WN, sowie die Position des Direktors der Nationalen Steuerinformation
im individuellen Steuervorbescheid vom 14. März 2017. mit Referenznummer 2461-IBPP2.4512.38.2017.1.MG.

Fotografie und Filme

Beispiel 3.

Ein Unternehmer, der ein aktiver Mehrwertsteuerzahler ist, ist ein Künstlerfotograf, der nirgendwo verbunden ist.
Für die Ausübung dieses Berufes ist keine Lizenz oder Erlaubnis erforderlich.

In Fällen, in denen Verträge zum Beispiel Hochzeitsfotos und -filme betreffen und mit Stadtportalen geschlossen werden oder Unternehmen betreffen, bei denen die Fotos (Filme) ausschließlich vom Empfänger für den eigenen Gebrauch bestimmt sind, räumt der Unternehmer eine nicht ausschließliche Lizenz für nicht-kommerzielle Nutzung der im Rahmen dieser Aufträge angefertigten Fotos und Videos durch den Besteller in allen Nutzungsbereichen. Die Lizenz wird auf unbestimmte Zeit erteilt. Die anderweitige Verwendung von Fotos und Videos durch den Auftraggeber bedarf der schriftlichen Zustimmung des Unternehmers – des Auftragnehmers.

Der Unternehmer erhält für die erbrachten Leistungen eine Vergütung, deren Höhe sich jeweils nach Umfang und Art des Auftrages bestimmt. Es gibt Fälle, in denen das Urheberrecht an den aufgenommenen Fotos nicht vertraglich übertragen wird.

In Verbindung mit dem Vorstehenden, ein Unternehmer, der als Künstler tätig ist und Dienstleistungen erbringt, die in der Herstellung von fotografischen Werken und Filmen auf Anfrage anderer Unternehmen sowie der Übertragung des Urheberrechts an dem erstellten Werk gemäß den Bestimmungen zum Urheberrecht und verwandten Schutzrechten bestehen, in Form einer Gebühr vergütet werden, werden mit 8 % besteuert.

Für den Fall, dass der Unternehmer als Auftragnehmer der in Auftrag gegebenen fotografischen Arbeiten und Filme die Urheberrechte nicht auf den Auftraggeber überträgt, werden die vorgenannten Tätigkeiten hingegen mit 23% besteuert.

Dies wird auch durch die Stellung des Direktors der Steuerkammer Kattowitz in der Individualauslegung vom 8. Mai 2015 bestätigt. mit Referenznummer IBPP3 ​​/ 4512-180 / 15 / UH.

Konservator

Beispiel 4.

Der Unternehmer gründete 1998 ein Unternehmen bestehend aus:

  1. Konservierung und Restaurierung von Kunstwerken,

  2. in 2004 erweiterte die gegebene Tätigkeit um den Denkmalschutz, a

  3. in 2010 ergänzt durch die Aktivität historischer Orte und Gebäude sowie ähnlicher touristischer Attraktionen.

Der Unternehmer führt Arbeiten an Objekten durch, die im Denkmalregister eingetragen sind, nachdem er die entsprechenden Genehmigungen beim Landesamt des Denkmalpflegers eingeholt hat.

Nach Abschluss der Arbeiten und Erhalt der Vergütung (Honorar) gehen die Urheberrechte auf den Auftraggeber über (Verordnung des Kultusministers vom 9. das im Denkmalregister eingetragene Denkmal und archäologische Forschungen und Suchen nach versteckten oder verlassenen beweglichen Denkmälern), wer eine Dokumentation dieser Werke erhält.

Der Unternehmer stuft seine Konservierungs- und Restaurierungsarbeiten als kulturbezogene Dienstleistungen ein,
im Sinne der Bestimmungen zum Urheberrecht.

Das Landesverwaltungsgericht wies die Beschwerde des Finanzamts bezüglich der subjektiven und objektiven Befreiung der oben genannten Dienstleistungen von der Mehrwertsteuer ab und stellte fest, dass das breite Spektrum der vom Unternehmer ausgeführten Konservierungs- und Restaurierungsarbeiten zweifellos auch Tätigkeiten technischer Art umfasst, die per definitionem nicht kreativer Natur sind. Gleichzeitig kam er zu dem Schluss, dass die Tätigkeit des Unternehmers ein breites Spektrum von Tätigkeiten umfasst, die einen individuellen und kreativen Beitrag zum Schutz des kulturellen Erbes darstellen.

"(...) So wird diese Art von Aktivität auch in der Internationalen Charta der Denkmalpflege und Restaurierung wahrgenommen, die 1964 vom Zweiten Internationalen Kongress der Architekten und Techniker von Denkmalpflege in Venedig verabschiedet wurde.
und historische Orte, auch bekannt als die venezianische Charta. In seiner Kunst. 2 wurde entschieden, dass die Erhaltung und Restaurierung von Denkmälern eine Disziplin ist, die sich auf alle Zweige von Wissenschaft und Technik bezieht, die zur Erforschung und zum Schutz des historischen Erbes beitragen können.

Folglich fällt ein derart definierter Gegenstand der vom Antragsteller erbrachten Dienstleistungen unter die subjektive und objektive Ausnahme nach Art. 43 Sek. 1 Punkt 33 lit. b des Umsatzsteuergesetzes.

Nach Art. 132 Sek. 1 lit. n Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (ABl. EUL 2006.347.1) befreien die Mitgliedstaaten die Erbringung bestimmter kultureller Dienstleistungen sowie die Lieferung von in engem Zusammenhang damit stehenden Gegenständen , durch Körperschaften des öffentlichen Rechts oder andere von dem betreffenden Mitgliedstaat anerkannte kulturelle Einrichtungen.

Die zitierte Rechtsnorm ist im Kapitel über Ausnahmen für bestimmte Tätigkeiten im öffentlichen Interesse enthalten. Die Steuerbefreiung für Konservierungs- und Restaurierungsleistungen, sofern sie kreativ und individuell sind, ist zweifellos eine Befreiung für Tätigkeiten im öffentlichen Interesse. Der Zweck der Einführung einer Ausnahmeregelung für kulturelle Dienstleistungen in das EU-Recht bestand darin, die Kosten für den Zugang zu Kultur und nationalem Erbe zu senken. Die oben genannten Dienste erreichen dieses Ziel indirekt.

Das Landesverwaltungsgericht verwies auch auf die Ausführungen des Obersten Verwaltungsgerichtshofs im bereits zitierten Urteil vom 5. Dezember 2013, I FSK 1750/12, "Es ist (...) keine vernünftige Meinung, dass der Verlust der Verbindlichkeit der oben genannten Rechtsnormen, die in einem Rechtsakt untergesetzlichen Ranges enthalten sind, dazu führt, dass ab dem 1. Konservierungs- und Restaurierungsarbeiten wurden nicht mehr von der Steuerbefreiung für Waren und Dienstleistungen befreit.

Die Position des Landesverwaltungsgerichts im Urteil vom 25.11.2015. mit Referenznummer I SA / Bd 882/15.