Vom Auftragnehmer finanzierte Ausbildung - Regeln

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Unternehmer wählen neben der Beschäftigung von Arbeitnehmern auf der Grundlage von Arbeitsverträgen auch andere Formen des Engagements. Einer davon ist der Mandatsvertrag. Unentgeltliche Leistungen an Auftragnehmer unterliegen in der Regel anderen Besteuerungsformen.

Vom Auftragnehmer finanzierte Schulungen – welche Regeln gelten?

Die Fragen des Umfangs der Leistungen im Zusammenhang mit der Ausbildung der Arbeitnehmer werden durch die Bestimmungen der Verordnung über die Verbesserung der Qualifikationen geregelt, die auf der Grundlage der Delegation im Arbeitsgesetzbuch ausgestellt wurden. Daher können diese Bestimmungen nur auf Arbeitnehmer, die im Rahmen eines Arbeitsvertrags beschäftigt sind, direkt angewendet werden. Nach der Bestimmung des Art. 734 des Bürgerlichen Gesetzbuches verpflichtet sich die Partei, die den Auftrag annimmt, durch den Mandatsvertrag zur Durchführung einer bestimmten Rechtshandlung für die Partei, die den Auftrag erteilt.

Zu den Einnahmequellen - im Sinne des Einkommensteuergesetzes - zählen unter anderem Einkünfte aus einem Arbeitsverhältnis, einer Geschäftsbeziehung, einem genossenschaftlichen Arbeitsverhältnis, aus der Mitgliedschaft in einer landwirtschaftlichen Produktionsgenossenschaft oder einer anderen landwirtschaftlichen Produktionsgenossenschaft und aus persönlich ausgeübten Tätigkeiten, z. Als Einkünfte aus Arbeitsverhältnissen und verwandten Verhältnissen gelten alle Barzahlungen und geldwerten Vorteile, insbesondere Grundgehalt, Überstundenvergütung, Zulagen verschiedener Art, Prämien, Urlaubsersatzäquivalente und alle sonstigen Beträge, unabhängig davon, ob ihr Wert vorbestimmt, sowie für den Arbeitnehmer gezahlte Geldleistungen und den Wert anderer unentgeltlicher Leistungen oder teilweise vergüteter Leistungen.

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Der Wert der vom Arbeitgeber nach gesonderten Vorschriften gewährten Leistungen zur Verbesserung der beruflichen Qualifikation und der allgemeinen Bildung eines Arbeitnehmers wurde in Art. 21 Sek. 1 Punkt 90 des PIT-Gesetzes. Diese Freistellung gilt nicht für die Vergütung für die Dauer des Bildungsurlaubs und für die Zeit der Entlassung von einem Teil des Arbeitstages aufgrund von Arbeitnehmern, die eine schulische Ausbildung absolvieren oder eine berufliche Qualifikation in außerschulischen Formen erwerben.

"Gesonderte Bestimmungen", auf die sich der Artikel bezieht, sind in der Verordnung der Minister für nationale Bildung, Arbeit und Sozialpolitik vom 12. Oktober 1993 über die Grundsätze und Bedingungen für die Verbesserung der beruflichen Qualifikationen und der allgemeinen Bildung von Erwachsenen (Journal of Laws Nr. 103, Pos. 472) ). Es definiert damit im Wesentlichen den Umfang der im Einkommensteuergesetz vorgesehenen Steuerbefreiung. Von der Steuer befreit sind nur Leistungen, die der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer im Zusammenhang mit der Erwachsenenbildung und der Hochschulausbildung sowie der außerschulischen Aus- und Weiterbildung gewährt , 1993.

Wie Sie sehen können, besagt die oben genannte Bestimmung des Einkommensteuergesetzes direkt, dass nur Arbeitnehmer steuerbefreit sind.

Die Finanzierung der Schulungskosten zur allgemeinen Vorbereitung auf die ausgelagerten Aktivitäten des Agenten würde einen zusätzlichen Servicevertragsvorteil für diesen Vertragsannehmenden darstellen.

In diesem Zusammenhang sollte klargestellt werden, dass die Schulungskosten des Auftragnehmers zu den Einkünften hinzugerechnet und zusammen mit der erhaltenen Vergütung besteuert werden.

Hinzu kommt, dass gemäß § 2 Abs. 1 Nummer 29 der Verordnung über die Durchführungsbestimmungen zur Ermittlung der Beitragsgrundlage für die Alters- und Invalidenrentenversicherung den Wert der vom Arbeitgeber nach gesonderten Bestimmungen gewährten Leistungen zur Verbesserung der beruflichen Qualifikation und der allgemeinen Bildung eines Arbeitnehmers, mit Ausnahme des Entgelts für die Ausbildungszeit und für die Zeit der Befreiung von einem Teil der Tagarbeit, ist von der Berechnungsgrundlage für die ZUS-Beiträge ausgenommen. Wie Sie sehen, gilt die geplante Freistellung nur für Arbeitnehmer, so dass auch die Finanzierung der Ausbildungskosten des Auftragnehmers prämienpflichtig ist.

Zusammenfassend sind zu den steuer- und beitragspflichtigen Einkünften des Arbeitnehmers in der Regel die Aufwendungen zur Finanzierung der Ausbildung des Auftragnehmers hinzuzurechnen. In diesem Fall weder die Form der Ausbildung des Auftragnehmers (Schule, außerschulische Ausbildung), noch ob der Unterricht aufgrund einer vom Auftraggeber erteilten oder ohne eine solche Empfehlung erfolgt. Steuer- und beitragsrechtliche Regelungen entlasten einige Bildungsausgaben, diese Befreiungen gelten jedoch nur für Arbeitnehmer.

Eine Ausnahme von der Regel

In einigen Situationen werden jedoch die Einnahmen des Auftragnehmers, der die unentgeltliche Leistung, die eine kostenlose Ausbildung ist, erhält, überhaupt nicht anfallen. Nach dem Urteil des Verfassungsgerichtshofs vom 8. Juli 2014 (Az. K 7/13) handelt es sich bei den unentgeltlichen Leistungen ausschließlich um Vermögenszuwächse von individuell festgelegtem Wert, die ein Arbeitnehmer erhält. Erst dann erzielt der Arbeitnehmer steuerpflichtiges Einkommen. Ob ein Arbeitnehmer ein Einkommen erwirtschaftet hat, hängt nach Auffassung des Gerichts davon ab, ob er die vom Arbeitgeber angebotene Leistung vollständig freiwillig in Anspruch nahm und ob dies in seinem Interesse lag; gäbe es keine Leistungen des Arbeitgebers, müsste der Arbeitnehmer die Kosten selbst tragen.

Folglich stellte das Gericht fest, dass das Einkommen des Arbeitnehmers nur Leistungen sein kann, die:

  • mit Zustimmung des Arbeitnehmers erfüllt wurden (er hat sie vollständig freiwillig verwendet);

  • in seinem Interesse (und nicht im Interesse des Arbeitgebers) erfüllt wurden und

  • ihm einen Vorteil in Form einer Vermögenserhöhung oder der Vermeidung eines Aufwands verschafft haben, der ihm zuzurechnen wäre und der messbar und dem einzelnen Arbeitnehmer zuzurechnen ist (nicht allgemein für jedermann zugänglich).

Das genannte Urteil betraf zwar die von Arbeitnehmern erzielten Einnahmen, gilt aber sinngemäss auch für die von Auftragnehmern erzielten Einnahmen. Wenn also die vom Auftragnehmer finanzierte Schulung in engem Zusammenhang mit der Ausführung des Auftrags stand und im Interesse des öffentlichen Auftraggebers lag, werden dem Auftragnehmer keine Einnahmen erwirtschaftet.

Beispiel 1.

Der Auftragnehmer wurde zu einem Computerprogramm-Servicekurs für den Betrieb einer technologischen Linie geschickt, die in einem bestimmten Unternehmen verwendet wird. In einer solchen Situation entstehen dem Auftragnehmer keine Einnahmen.

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Schulungskosten als Aufwand

Als Steueraufwendungen können nach der allgemeinen Regel nur solche Aufwendungen gelten, die die Erzielung von Einkünften oder die Erhaltung oder den Schutz der Einkunftsquelle beeinträchtigen. Darüber hinaus kann der Aufwand nicht in den Katalog der nicht steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen aufgenommen werden.

Aufwendungen für Ausbildungsbetriebe wurden im Negativkatalog der steuerlich nicht abzugsfähigen Aufwendungen nicht ausgewiesen. Dies bedeutet, dass bei der Qualifizierung der betreffenden Ausgaben als steuerlich abzugsfähige Kosten das Kriterium der Rationalität der angefallenen Ausgaben beachtet werden sollte.

Zweifellos werden die Aufwendungen zur Verbesserung der beruflichen Qualifikation des Auftragnehmers vom Auftraggeber getätigt, um Einnahmen zu erzielen. Es ist natürlich schwer festzustellen, inwieweit die Schulung des Kunden zur Erzielung eines bestimmten Einkommens beigetragen hat und ob das jeweilige Unternehmen Umsatzsteigerungen nachweisen kann, aber der Kunde sollte nachweisen, dass die Schulung den Betrieb des Unternehmens erleichtert, die Qualität beeinflusst und Leistungsumfang und damit die Wettbewerbsfähigkeit des Unternehmens.

Daher sind die Aufwendungen für die Schulung des Auftraggebers unserer Meinung nach steuerlich abzugsfähig, da Unternehmer ihre Beziehung zu den erzielten Einnahmen leicht nachweisen können.