Gewährung von Darlehen durch Mehrwertsteuerzahler

Dienstleistungssteuer

Die Gewährung von Barkrediten durch Unternehmer ist eine häufige Tätigkeit im geschäftlichen Verkehr. Der Darlehensvertrag wird sowohl mit anderen Unternehmern als auch mit natürlichen Personen geschlossen, die keine gewerbliche Tätigkeit ausüben. Da die Gewährung von Krediten durch Mehrwertsteuerzahler ein weit verbreitetes Phänomen ist, lohnt es sich zu überlegen, ob eine solche Tätigkeit der Mehrwertsteuer unterliegt.

Kreditvergabe ist eine Dienstleistung

Nach den Bestimmungen des Umsatzsteuergesetzes unterliegt die Steuer auf Waren und Dienstleistungen unter anderem bezahlte Dienstleistungen im Hoheitsgebiet des Landes. Unter der Erbringung von Dienstleistungen ist jede Leistung zu verstehen, die keine Warenlieferung darstellt. Die Bestimmung bezieht sich auf die entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen, so dass, um eine bestimmte Dienstleistung als solche zu betrachten, zwischen dem Dienstleistungserbringer und dem Empfänger ein Rechtsverhältnis bestehen muss. Darüber hinaus muss das vorgenannte Rechtsverhältnis, auf dessen Grundlage die Leistung erbracht wird, dem Leistungserbringer einen unmittelbaren Nutzen bringen.

Die Gewährung von Krediten gegen Zinsen ist ein Vorteil für eine andere Einrichtung, der darin besteht, dass dem Kreditnehmer das Eigentum an einem bestimmten Geldbetrag übertragen wird, den der Kreditnehmer in gleicher Höhe zurückzuzahlen verpflichtet. Die Gewährung von Krediten im Rahmen der Geschäftstätigkeit ist daher eine umsatzsteuerpflichtige entgeltliche Leistung, da Zinsen bei Vertragsabschluss als Vergütung für das gewährte Darlehen zu behandeln sind.

Hervorzuheben ist an dieser Stelle, dass der Abschluss eines Darlehensvertrages ohne Angabe der zu zahlenden Zinsen keine den Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes unterliegende Tätigkeit darstellt, da erst die Erbringung von entgeltlichen Leistungen zur Steuerpflicht führt. Diese Position wird in der individuellen Auslegung vom 23. Oktober 2015, Nr. IBPP2 / 4512-778 / 15 / EK des Direktors der Steuerkammer in Katowice bestätigt, die lautet:

Die Gewährung von Darlehen durch einen Umsatzsteuerpflichtigen erfüllt die Voraussetzungen für die Anerkennung dieser Tätigkeiten als steuerpflichtig, unabhängig von Häufigkeit und Zweck der Gewährung oder dem Status des Erwerbers. Die Gewährung von Krediten durch ein Unternehmen, das eine Geschäftstätigkeit ausübt, kann im Zusammenhang mit seiner Geschäftstätigkeit identifiziert und in die berufliche Ebene des Unternehmens eingeordnet werden und daher als Verpflichtung in der Waren- und Dienstleistungssteuer angesehen werden.

Mehrwertsteuerbefreiung bei Kreditvergabe

Trotz der Tatsache, dass die Kreditvergabe als entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen eine steuerpflichtige Tätigkeit ist, sieht der Gesetzgeber in Art. 43 Sek. 1 Nummer 38 des Gesetzes, Steuerbefreiung für die Dienstleistungen der Gewährung von Krediten oder Barkrediten und Vermittlungsleistungen bei der Gewährung von Krediten oder Barkrediten sowie die Verwaltung von Krediten oder Barkrediten durch einen Kreditgeber oder Kreditgeber.

Steuerpflicht und Kreditvergabe

Obwohl die Gewährung eines Darlehens selbst von der im Umsatzsteuergesetz geregelten objektiven Befreiung profitiert, ist der Steuerpflichtige verpflichtet, die Besteuerungsgrundlage, den Zeitpunkt der Verpflichtung und den Ort der Leistungserbringung zu bestimmen.

Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass der Gesetzgeber hinsichtlich des Zeitpunkts der Entstehung der Steuerpflicht eine Sonderlösung eingeführt hat. Nun, nach Art. 19a Absatz. 5 Punkt 1 lit. e) bei der Erbringung steuerfreier Leistungen, einschließlich der Gewährung von Darlehen, entsteht die Steuerpflicht mit dem vollständigen oder teilweisen Eingang der Zahlung für diese Leistung. Daraus folgt, dass für die ordnungsgemäße Bestimmung des Zeitpunkts der Entstehung der Steuerpflicht der Zeitpunkt des Zinseingangs entscheidend ist. Dies bestätigt auch der Direktor der Steuerkammer in der Einzelauslegung Nr.IPPP / 443-553 / 14-3 / ISZ vom 17. Juli 2014:

Die Steuerpflicht in der Waren- und Dienstleistungssteuer für die Gewährung von Darlehen durch den Antragsteller entsteht daher jedes Mal, wenn die Gesellschaft die Zahlung, dh die im Zusammenhang mit dem Abschluss des Darlehensvertrags fälligen Zinsen und Provisionen, in der der Höhe entsprechenden Höhe erhält dieser erhaltenen Forderungen nach Art. 19a Absatz. 5 Punkt 1 lit. e der Tat '.

Nach der Mehrwertsteuergesetzgebung ist der steuerpflichtige Betrag die Zahlung, die der Dienstleistungserbringer für den Verkauf erwartet. In unserem Fall handelt es sich bei der Zahlung für das Darlehen um Zinsen, sodass der Betrag die Steuerbemessungsgrundlage ist. Die Höhe des gewährten Darlehens stellt jedoch keine Zahlung im Sinne der Umsatzsteuervorschriften dar.

Die Leistung der Darlehensvergabe an einen anderen Umsatzsteuerzahler wird am Sitz des Darlehensempfängers besteuert. Wird das Darlehen einer Person gewährt, die kein Steuerpflichtiger ist, ist der Ort der Leistung der Ort, an dem der Leistungserbringer niedergelassen ist. Dies ist die allgemeine Regel des Umsatzsteuergesetzes. Hinsichtlich des Erfüllungsortes gibt es jedoch auch eine Sonderlösung nach Art. 28l des Gesetzes. Nun, wenn der Käufer der Dienstleistung ein Nichtsteuerpflichtiger mit Wohnsitz außerhalb der Europäischen Union ist, dann ist der Besteuerungsort der Wohnsitz dieses Nichtsteuerpflichtigen.

Beispiel 1.

Am 1. Mai 2016 gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler dem französischen Steuerzahler ein Darlehen in Höhe von 20.000 PLN. Die Parteien vereinbarten Zinsen in Höhe von 2.000 PLN. Der französische Steuerzahler hat den Kredit am 1. Juli komplett mit Zinsen abbezahlt. Daher entstand die Steuerpflicht am 1. Juli, die Steuerbemessungsgrundlage beträgt 2.000 PLN, während der Besteuerungsort das Hoheitsgebiet Frankreichs ist.

Beispiel 2.

Am 15. Januar 2016 gewährte der polnische Umsatzsteuerzahler einer Berlinerin ein Darlehen in Höhe von 5.000 PLN. Die Zinsen werden auf 1.000 PLN festgesetzt. Der deutsche Staatsbürger hat das Darlehen mit Zinsen in zwei Raten zurückgezahlt - am 2. Februar in Höhe von 4.000 PLN (einschließlich Zinsen in Höhe von 600 PLN) und am 6. März in Höhe von 2.000 PLN (einschließlich Zinsen in Höhe von PLN 400). Die Steuerpflicht entstand am 2. Februar und 6. März, die Steuerbemessungsgrundlage beträgt 600 PLN bzw. 400 PLN, der Ort der Besteuerung ist das Gebiet Polens. Gemäß den polnischen Vorschriften ist diese Dienstleistung von der Steuer befreit (Artikel 43 Absatz 1 (38)).

Beispiel 3.

Am 2. Oktober gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler einem Einwohner Moskaus ein Darlehen in Höhe von 40.000 PLN. Der Zinssatz wurde auf 7.000 PLN festgesetzt. Der russische Staatsbürger hat am 27. Oktober den gesamten Kredit samt Zinsen zurückgezahlt. Die Steuerpflicht entstand am 27. Oktober, die Steuerbemessungsgrundlage beträgt 7.000 PLN und der Ort der Besteuerung ist das Territorium Russlands.

Rechnung über die Kreditvergabe

Obwohl die polnischen Mehrwertsteuervorschriften die Gewährung eines Darlehens von der Mehrwertsteuer befreien, kann der Unternehmer verpflichtet sein, über dieses Konto eine Rechnung auszustellen. Der Steuerpflichtige ist grundsätzlich nicht verpflichtet, für steuerbefreite Leistungen nach Art. § 43 Abs. 1 UStG. Dennoch ist nach Art. 106b Absatz. 3 Punkt 2, auf Verlangen des Käufers der Dienstleistung ist der Unternehmer verpflichtet, eine Rechnung auszustellen. Voraussetzung ist, dass der Antrag innerhalb von 3 Monaten nach Ablauf des Monats gestellt wird, in dem die Leistung erbracht oder die Zahlung ganz oder teilweise eingegangen ist. Die Daten, die auf einer solchen Rechnung erscheinen sollen, sind in der Rechnungsordnung festgelegt. Gemäß § 3 Nummer 2 der Verordnung enthält die Rechnung, die die Erbringung der Leistung durch Gewährung von Darlehen dokumentiert, das Ausstellungsdatum, die laufende Nummer der Rechnung, den Namen des Steuerpflichtigen und des Käufers, die Bezeichnung der Leistung und den Betrag auf die sich das Dokument bezieht.

Beispiel 4.

Am 20. April 2016 gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler einem anderen Steuerzahler ein Darlehen in Höhe von 10.000 PLN. Der Zinsbetrag wurde auf 3.000 PLN festgesetzt. Der gesamte Betrag wurde am 27. April beglichen. Der Kunde hat am 2. August eine Rechnung angefordert. Aufgrund der Tatsache, dass der Antrag 3 Monate nach dem Ende des Monats, in dem die Leistung erbracht wurde und die gesamte Zahlung eingegangen ist, eingereicht wurde, ist der Mehrwertsteuerzahler nicht verpflichtet, eine Rechnung auszustellen.

Beispiel 5.

Am 20. April 2016 gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler einem anderen Steuerzahler ein Darlehen in Höhe von 10.000 PLN. Der Zinsbetrag wurde auf 3.000 PLN festgesetzt. Der gesamte Betrag wurde am 3. Juni beglichen. Der Kunde hat am 2. August eine Rechnung angefordert. Aufgrund der Tatsache, dass der Antrag innerhalb von 3 Monaten nach dem Ende des Monats, in dem die gesamte Zahlung eingegangen ist, gestellt wurde, ist der Mehrwertsteuerpflichtige verpflichtet, eine Rechnung auszustellen.