Gewährung eines Darlehens unter Berücksichtigung der Mehrwertsteuer

Dienstleistungssteuer

Die Gewährung eines Barkredits durch Unternehmer ist ein häufiger Vorgang im geschäftlichen Verkehr. Der Darlehensvertrag wird sowohl mit anderen Unternehmern als auch mit natürlichen Personen geschlossen, die keine gewerbliche Tätigkeit ausüben. Aufgrund des weit verbreiteten Phänomens der Kreditvergabe ist zu überlegen, ob eine solche Tätigkeit der Mehrwertsteuer unterliegt.

Ein Unternehmer hat ein Darlehen gewährt

Zuallererst ist daran zu erinnern, dass, wenn ein Unternehmen, das eine Geschäftstätigkeit ausübt, ein Darlehen gewährt, obwohl dies nicht den Kernbereich seiner Tätigkeit darstellt und eine solche Tätigkeit nicht im Gegenstand der Tätigkeit angegeben ist, dies als eine Tätigkeit im Rahmen der Tätigkeit anzusehen ist den Umfang der umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeit.

Der Tätigkeitsbereich des Steuerpflichtigen umfasst alle Tätigkeiten gelegentlicher Art (gelegentlich, beiläufig), die außerhalb seiner Haupttätigkeit bleiben, aber die Folge dieser Tätigkeit sind, diese unmittelbar ergänzen. Es wird betont, dass es für die Mehrwertsteuerbesteuerung einer bestimmten Tätigkeit unerheblich ist, ob ihre Art im Rahmen der fraglichen Tätigkeit erwähnt wird.

Mehrwertsteuerbefreiung für Kreditgewährungsdienste

Trotz der Tatsache, dass die Gewährung von Krediten als entgeltliche Erbringung von Dienstleistungen eine steuerpflichtige Tätigkeit ist, sieht der Gesetzgeber die Steuerbefreiung von Dienstleistungen zur Gewährung von Krediten und Gelddarlehen sowie Vermittlungsleistungen bei der Gewährung von Krediten oder Gelddarlehen vor sowie die Verwaltung von Krediten oder Vorschüssen Barkredite durch einen Kreditgeber oder Kreditgeber.

Es ist zu beachten, dass trotz der Tatsache, dass die Gewährung von Darlehen eine von der Steuer auf Waren und Dienstleistungen befreite Tätigkeit ist, diese in das Verkaufsregister und in die entsprechende Mehrwertsteuererklärung aufgenommen werden müssen.

Steuerpflicht bei einem Kredit

Obwohl die Gewährung eines Darlehens selbst von der im Umsatzsteuergesetz geregelten objektiven Befreiung profitiert, ist der Steuerpflichtige verpflichtet, die Besteuerungsgrundlage, den Zeitpunkt der Verpflichtung und den Ort der Leistungserbringung zu bestimmen.

Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass der Gesetzgeber hinsichtlich des Zeitpunkts der Entstehung der Steuerpflicht eine Sonderlösung eingeführt hat. Laut Gesetz entsteht bei der Erbringung steuerfreier Dienstleistungen, einschließlich der Gewährung von Darlehen, die Steuerpflicht mit dem vollständigen oder teilweisen Eingang der Zahlung für diese Dienstleistung. Daraus folgt, dass für die ordnungsgemäße Bestimmung des Zeitpunkts der Entstehung der Steuerpflicht der Zeitpunkt des Zinseingangs entscheidend ist. Dies bestätigt auch der Direktor der Finanzkammer im Einzelsteuerbescheid vom 17. Juli 2014, Nr.IPPP / 443-553 / 14-3 / ISZ: Daher ist die Steuerpflicht bei der Abgabenordnung für Lieferungen und Leistungen Darlehen des Antragstellers entstehen jedes Mal, wenn von der Gesellschaft Zahlungen, d. h. Zinsen und Provisionen, die im Zusammenhang mit dem Abschluss des Darlehensvertrages fällig werden, in Höhe der erhaltenen Forderungen gem. 19a Absatz. 5 Punkt 1 lit. e des Gesetzes.

Nach der Mehrwertsteuergesetzgebung ist der steuerpflichtige Betrag die Zahlung, die der Dienstleistungserbringer für den Verkauf erwartet. In unserem Fall handelt es sich bei der Zahlung für das Darlehen um Zinsen, sodass der Betrag die Steuerbemessungsgrundlage ist. Die Höhe des gewährten Darlehens stellt jedoch keine Zahlung im Sinne der Umsatzsteuervorschriften dar.

Die Leistung der Darlehensvergabe an einen anderen Umsatzsteuerzahler wird am Sitz des Darlehensempfängers besteuert. Wird das Darlehen einer Person gewährt, die kein Steuerpflichtiger ist, ist der Ort der Leistung der Ort, an dem der Leistungserbringer niedergelassen ist. Dies ist die allgemeine Regel des Umsatzsteuergesetzes. Es gibt aber auch eine Sonderlösung für den Lieferort. Nun, wenn der Käufer der Dienstleistung ein Nichtsteuerpflichtiger mit Wohnsitz außerhalb der Europäischen Union ist, dann ist der Besteuerungsort der Wohnsitz dieses Nichtsteuerpflichtigen.

Beispiel 1.

Am 1. Mai 2017 gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler dem französischen Steuerzahler ein Darlehen in Höhe von 20.000 PLN. Die Parteien vereinbarten Zinsen in Höhe von 2.000 PLN. Der französische Steuerzahler hat den Kredit am 1. Juli komplett mit Zinsen abbezahlt. Daher entstand die Steuerpflicht am 1. Juli, die Steuerbemessungsgrundlage beträgt 2.000 PLN, während der Besteuerungsort das Hoheitsgebiet Frankreichs ist.

Beispiel 2.

Am 15. Januar 2017 gewährte der polnische Umsatzsteuerzahler einer in Berlin ansässigen Person ein Darlehen in Höhe von 5.000 PLN. Die Zinsen werden auf 1.000 PLN festgesetzt. Der deutsche Staatsbürger hat das Darlehen mit Zinsen in zwei Raten zurückgezahlt - am 2. Februar in Höhe von 4.000 PLN (einschließlich Zinsen in Höhe von 600 PLN) und am 6. März in Höhe von 2.000 PLN (einschließlich Zinsen in Höhe von PLN 400). Die Steuerpflicht entstand am 2. Februar und 6. März, die Steuerbemessungsgrundlage beträgt 600 PLN bzw. 400 PLN, der Ort der Besteuerung ist das Gebiet Polens. Gemäß den polnischen Vorschriften ist diese Dienstleistung von der Steuer befreit (Artikel 43 Absatz 1 (38)).

Beispiel 3.

Am 2. Oktober gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler einem Einwohner Moskaus ein Darlehen in Höhe von 40.000 PLN. Der Zinssatz wurde auf 7.000 PLN festgesetzt. Der russische Staatsbürger hat am 27. Oktober den gesamten Kredit samt Zinsen zurückgezahlt. Die Steuerpflicht entstand am 27. Oktober, die Steuerbemessungsgrundlage beträgt 7.000 PLN und der Ort der Besteuerung ist das Territorium Russlands.

Rechnung über die Gewährung des Darlehens

Obwohl die polnischen Mehrwertsteuervorschriften die Gewährung eines Darlehens von der Mehrwertsteuer befreien, kann der Unternehmer verpflichtet sein, über dieses Konto eine Rechnung auszustellen. Für umsatzsteuerbefreite Dienstleistungen ist der Steuerpflichtige grundsätzlich nicht verpflichtet, eine Rechnung auszustellen. Laut Gesetz ist der Unternehmer jedoch auf Verlangen des Käufers der Dienstleistung verpflichtet, eine Rechnung auszustellen. Voraussetzung ist, dass der Antrag innerhalb von 3 Monaten nach Ablauf des Monats gestellt wird, in dem die Leistung erbracht oder die Zahlung ganz oder teilweise eingegangen ist. Die Daten, die auf einer solchen Rechnung erscheinen sollen, sind in der Rechnungsordnung festgelegt. Gemäß § 3 Nummer 2 der Verordnung enthält die Rechnung, die die Erbringung der Darlehensleistung dokumentiert, das Ausstellungsdatum, die nächste Rechnungsnummer, den Namen des Steuerpflichtigen und Käufers, die Bezeichnung der Leistung und den Betrag, in dem das Dokument bezieht sich.

Beispiel 4.

Am 20. April 2017 gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler einem anderen Steuerzahler ein Darlehen in Höhe von 10.000 PLN. Der Zinsbetrag wurde auf 3.000 PLN festgesetzt. Der gesamte Betrag wurde am 27. April beglichen. Der Kunde hat am 2. August eine Rechnung angefordert. Aufgrund der Tatsache, dass der Antrag 3 Monate nach dem Ende des Monats, in dem die Leistung erbracht wurde und die gesamte Zahlung eingegangen ist, eingereicht wurde, ist der Mehrwertsteuerzahler nicht verpflichtet, eine Rechnung auszustellen.

Beispiel 5.

Am 20. April 2017 gewährte der polnische Mehrwertsteuerzahler einem anderen Steuerzahler ein Darlehen in Höhe von 10.000 PLN. Der Zinsbetrag wurde auf 3.000 PLN festgesetzt. Der gesamte Betrag wurde am 3. Juni beglichen. Der Kunde hat am 2. August eine Rechnung angefordert. Aufgrund der Tatsache, dass der Antrag innerhalb von 3 Monaten nach dem Ende des Monats, in dem die gesamte Zahlung eingegangen ist, gestellt wurde, ist der Mehrwertsteuerpflichtige verpflichtet, eine Rechnung auszustellen.