Gewährung eines Rabatts im Hinblick auf die Mehrwertsteuer

Dienstleistungssteuer

Im Handelsverkehr kommt es sehr häufig vor, dass der Unternehmer seinem Auftragnehmer einen Rabatt gewährt. Die Gründe für die Gewährung eines solchen Nachlasses sowie seine Art können unterschiedlich sein, was auch auf Seiten des Verkäufers und des Käufers Zweifel hinsichtlich der Art der Mehrwertsteuerabrechnung aufkommen lässt. Lassen Sie uns prüfen, wie Sie den Rabatt begleichen!

Gewährung eines Rabatts im Hinblick auf die Mehrwertsteuer

Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass der Rabatt zum Zeitpunkt des Verkaufs gewährt werden kann und dann sein Wert offensichtlich nicht im Verkaufsbetrag enthalten ist. Der Rabatt kann auch nach Abschluss der Transaktion gewährt werden. In einer solchen Situation ist gemäß Art. 29a Absatz. 10 UStG wird unter anderem die Bemessungsgrundlage gesenkt in Höhe der nach dem Verkauf gewährten Rabatte und Preisnachlässe. Wie soll diese Reduzierung erfolgen? Gemäß den Bestimmungen des Gesetzes sollte der Verkäufer dann eine Korrekturrechnung ausstellen und an den Käufer senden. Andererseits hängt der Zeitpunkt der Senkung der Steuerbemessungsgrundlage vom Zeitpunkt des Eingangs der Rechnungskorrektur beim Käufer ab. Wir unterscheiden zwei Situationen:

  • der Verkäufer hat vor Ablauf der Frist für die Abgabe der Mehrwertsteuererklärung für den Zeitraum, in dem der Käufer die Rechnung erhalten hat, eine Bestätigung über den Erhalt der Korrekturrechnung erhalten - nimmt die Korrektur in der Abrechnung für den Zeitraum vor, in dem der Käufer die Korrekturrechnung erhalten hat;
  • der Verkäufer hat nach Ablauf der Frist für die Abgabe der Umsatzsteuererklärung für den Zeitraum, in dem der Käufer die Rechnung erhalten hat, eine Bestätigung über den Eingang der Korrekturrechnung erhalten - er nimmt die Korrektur in der Abrechnung für den Zeitraum vor, in dem er die Eingangsbestätigung der Rechnung korrigieren.

Beispiel 1.

Der Verkäufer gewährte einen Nachverkaufsrabatt und stellte eine Korrekturrechnung aus. Er schickte es dem Käufer am 23. September. Am 27. September erhielt der Käufer die Rechnung und schickte die Eingangsbestätigung an den Verkäufer, der sie am 5. Oktober erhielt. Sowohl der Verkäufer als auch der Käufer begleichen die Gutschrift in der Steuererklärung im September.

Beispiel 2.

Der Verkäufer gewährte einen Nachverkaufsrabatt und stellte eine Korrekturrechnung aus. Er schickte es dem Käufer am 23. September. Am 27. September erhielt der Käufer die Rechnung, verzögerte jedoch die Rücksendung der Empfangsbestätigung und tat dies erst am 29. Oktober. Am selben Tag erhielt der Verkäufer die Bestätigung. Der Käufer begleicht die Rechnung in der Steuererklärung für September, während der Verkäufer die Rechnung in der Steuererklärung für Oktober begleicht.

Was aber, wenn der Verkäufer keine Eingangsbestätigung der Korrekturrechnung erhält? Auch hier bietet das Umsatzsteuergesetz eine Lösung. Nun, nach Art. 29a Absatz. 15 Absatz 4 des Gesetzes kann der Verkäufer die Abrechnung korrigieren, wenn er trotz des dokumentierten Versuchs, die Korrekturrechnung zuzustellen, keine Bestätigung erhalten hat und der Käufer weiß, dass die Transaktion gemäß den in der Korrekturrechnung angegebenen Bedingungen durchgeführt wurde . Der Gesetzgeber legt nicht fest, wie die beiden oben genannten Voraussetzungen vom Verkäufer zu erfüllen sind. In der Praxis wurde jedoch davon ausgegangen, dass der Nachweis eines Versuchs der Zustellung einer Korrekturrechnung beispielsweise durch Vorlage des Dokuments in Form eines nicht abgeholten Einschreibens oder durch sonstige Korrespondenz erfolgen kann adressiert an den Auftragnehmer im Zusammenhang mit der Ausstellung einer korrigierten Rechnung. Als Voraussetzung für den Nachweis, dass dem Käufer der Transaktionsverlauf bekannt ist, kann hingegen beispielsweise erwähnt werden, dass der Verkäufer den sich aus der Korrekturrechnung ergebenden Betrag über das Bankkonto zurückgezahlt hat.

Beispiel 3.

Am 30. Juni stellte der Verkäufer eine Korrekturrechnung über den gewährten Rabatt aus. Er schickte die Rechnung per Einschreiben an den Käufer. Am 7. Juli erhielt er die Rücksendung des Pakets mit dem Vermerk „nicht rechtzeitig abgeholt“. Am 1. August hat der Verkäufer dem Käufer die Differenz, die sich aus dem Rabatt ergibt, über sein Bankkonto zurückerstattet. Der Verkäufer wird die Korrekturrechnung in der Erklärung für August begleichen, da in diesem Monat beide Bedingungen von Art. 29a Absatz. 15 Punkt 4 des Gesetzes.

Was den Zeitpunkt der Begleichung der Korrekturrechnung für den gewährten Skonto angeht, wird die Situation des Käufers erheblich vereinfacht. Nach den Bestimmungen des Gesetzes ist der Käufer, der den Rabatt erhält, verpflichtet, den Betrag der Vorsteuer in der Abrechnung für den Zeitraum, in dem er die Berichtigungsrechnung erhalten hat, zu mindern.

Ein Bargeldbonus ist auch ein Rabatt

Im Laufe des Handels gewähren Verkäufer Auftragnehmern häufig einen Geldbonus, um sie zum Kauf zu animieren. Ein solcher Bonus, verstanden als Bonus für das Erreichen eines bestimmten Einkaufsniveaus oder die rechtzeitige Zahlung, wird von den Finanzbehörden auch als Rabatt angesehen. Über dieses Verständnis des Barbonus entstand Streit, da die Steuerzahler der Ansicht waren, dass ein solcher Barbonus als nicht mehrwertsteuerpflichtiger Zuschlag zu verstehen sei.

Die Gerichte haben hierzu unterschiedliche Standpunkte vertreten, daher hat das Oberverwaltungsgericht zur Erarbeitung einer einheitlichen Entscheidung vom 25. Juni 2012, Az. Akt I FPS 2/12, in dem wir lesen:

(...) Es ist jedoch nicht möglich, Meinungen zu teilen, wonach sich das Wesen des Bonus vom Wesen des Rabatts unterscheidet, da der Bonus eine Belohnung für das Erreichen eines bestimmten Ergebnisses ist und daher einen Anreizcharakter hat und die Rabatt ist nur eine Minderung des Transaktionspreises oder der Leistung. Es ist kaum zu übersehen, dass der Rabatt, selbst bezogen auf eine Transaktion, auch Anreizcharakter hat. Obwohl es sich um eine Preissenkung handelt, steht die Preissenkung in der Regel im Zusammenhang mit dem Anreiz zum Abschluss einer Transaktion, beispielsweise durch Preisverhandlungen. (...) Zweifellos besteht der monetäre Bonus für einen bestimmten Zeitraum also wirtschaftlich gesehen im Wesentlichen darin, dass der Verkäufer dem Käufer einen Teil der zuvor gezahlten Vergütung für die mit dem Käufer getätigten Geschäfte zurückerstattet - as Dadurch reduziert sich der zuvor für diese Geschäfte ermittelte Gesamtwert und damit der Wert einzelner Geschäfte anteilig.

Die Schlussfolgerung aus dem obigen Urteil ist, dass die Zahlung eines Barbonus an den Käufer für das Erreichen eines bestimmten Umsatzvolumens oder die fristgerechte Zahlung der im Umsatzsteuergesetz genannte Rabatt ist.

Beispiel 4.

Der Großhändler beschloss, den Umsatz zu steigern, und bot seinen Auftragnehmern daher beim Einkauf von Waren für einen Betrag von mehr als 12.000 PLN pro Monat einen Barbonus von 2% des Einkaufswerts an. Im Januar kaufte Herr Wiktor Waren aus dem Lager im Wert von 15.000 PLN. Aus diesem Grund erhielt er im Februar einen Barbonus von 300 PLN. Der Großhändler stellte am 15. Februar eine Korrekturrechnung für den Verkauf aus. Herr Wiktor erhielt die Rechnung am 17. Februar. Die Steuerzahler werden den Barbonus in der Erklärung für Februar verrechnen.