Anlagenverbesserung versus Gesamtabschreibung

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Der Wert des Anlagevermögens wird in der Kategorie Steueraufwand durch Abschreibungen erfasst. Darüber hinaus können dem Steuerzahler Aufwendungen für die Verbesserung des Anlagevermögens entstehen, die ihren Anfangswert erhöhen. Überlegen Sie angesichts dieser Informationen, wie Sie mit einer Situation umgehen, in der eine Anlagenverbesserung ein vollständig abgeschriebener Vermögenswert ist.

Anlagenabschreibung

Der allgemeine Mechanismus zur Vornahme von Abschreibungen ist in Art. 22 h von Absatz 1. 1 Punkt 1 des PIT-Gesetzes.

In dieser Bestimmung ist zu lesen, dass Abschreibungen auf den Anfangswert des Anlagevermögens oder immateriellen Vermögens vorbehaltlich Art. 22 k, beginnend mit dem ersten Monat, der auf den Monat folgt, in dem diese Kennzahl oder dieser Wert in die Aufzeichnungen (Liste) aufgenommen wurde, vorbehaltlich des Artikels 22. 22E, bis zum Ende dieses Monats, in dem der Abschreibungsbetrag mit ihrem Anfangswert ausgeglichen oder in Liquidation gestellt, veräußert oder ihr Mangel festgestellt wurde; die Abschreibungssumme umfasst auch die Abschreibungen, die nach Art. 23 Sek. 1 gilt nicht als steuerlich abzugsfähige Kosten.

Fügen wir noch hinzu, dass gemäß Art. 22n Absatz. 4 PIT-Gesetz erfolgen die Eintragungen über das Anlagevermögen und die immateriellen Vermögensgegenstände spätestens im Monat der Inbetriebnahme zur Nutzung.

Wie aus der oben genannten Regelung hervorgeht, dauert die Abschreibung ab dem Monat, der auf den Monat der Ingebrauchnahme des Anlagevermögens folgt (was der Eintragung eines solchen Vermögenswerts in das FA-Register gleichkommt) und endet in dem Monat, in dem die Abschreibung erfolgt -offs sind gleich dem im Register übernommenen Anfangswert.

Die steuerrechtliche Abschreibung dauert vom ersten Monat nach dem Monat, in dem diese Kennzahl bzw. dieser Wert verbucht wurde, bis zu dem Monat, in dem die Summe der Abschreibungsaufwendungen dem Anfangswert entspricht.

Vermögensverbesserung

Der nächste Punkt, der einer Klärung bedarf, ist die Verbesserung des Anlagevermögens.

Nun, wie in Art. 22 g Absatz 1. 17 des PIT-Gesetzes, wenn das Anlagevermögen durch Umbau, Erweiterung, Umbau, Anpassung oder Modernisierung verbessert wurde, der nach Absatz . ermittelte Anfangswert dieser Mittel 1, 3–9 und 11–15 werden um die Summe der Kosten für deren Verbesserung erhöht, einschließlich der Kosten für den Kauf von Komponenten oder peripheren Teilen, deren Stückkaufpreis 10.000 PLN übersteigt.

Das Anlagevermögen gilt als verbessert, wenn die Summe der Aufwendungen für deren Umbau, Erweiterung, Umbau, Anpassung oder Modernisierung in einem bestimmten Steuerjahr 10.000 PLN übersteigt und diese Aufwendungen den Nutzungswert im Verhältnis zum Wert am Tag der Abnahme erhöhen des Anlagevermögens zur Nutzung, gemessen insbesondere der Nutzungsdauer, der Produktionskapazität, der Qualität der mit Hilfe des verbesserten Anlagevermögens gewonnenen Produkte und deren Betriebskosten.

Wenn die Verbesserungskosten in einem bestimmten Jahr 10.000 PLN überschreiten, stellen sie eine Verbesserung des Anlagevermögens dar. Diese Arten von Aufwendungen erhöhen den Anfangswert des Anlagevermögens und werden entsprechend der Abschreibungsmethode des Anlagevermögens abgeschrieben.

Wenn die Kosten für eine Verbesserung jedoch 10.000 PLN in einem bestimmten Jahr nicht überschreiten, werden sie nicht als Verbesserung des Anlagevermögens behandelt und den Kosten der laufenden Periode belastet.

Zweitens muss festgestellt werden, ob es sich bei dem konkreten Aufwand um eine Renovierung oder eine Verbesserung handelt. Hervorzuheben ist, dass diese beiden Ereignisse steuerrechtlich unterschiedliche steuerliche Folgen haben.

Die Vorschriften des Steuergesetzes enthalten keine Definition von Renovierung, daher sollte die Definition in den Vorschriften des Baugesetzes in Bezug darauf verwendet werden.

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Renovierung gemäß Art. 3 Punkt 8 des Gesetzes vom 7. Juli 1994 - Baurecht, ist die Ausführung von Bauarbeiten in einer bestehenden Bausubstanz, die in der Wiederherstellung des ursprünglichen technischen und funktionalen Zustands einer Anlage besteht und nicht die laufende Instandhaltung darstellt, während die Verwendung von Bauprodukte, die nicht im Originalzustand verwendet wurden.

Eine Verbesserung tritt jedoch ein, wenn es auftritt:

  • Umbau, d.h. Vergrößerung (Erweiterung) von Objektbestandteilen, insbesondere Gebäuden und Bauwerken, technologischen Linien etc., eine wesentliche Veränderung der inneren Struktur einer bereits bestehenden Anlage ohne Vergrößerung der Fläche - Kubatur;

  • Anpassung, d. h. Anpassung (Verarbeitung) eines Vermögenswerts für einen anderen als den ursprünglich vorgesehenen Zweck oder um ihm neue Funktionsmerkmale zu verleihen;

  • Wiederaufbau, d. h. Wiederherstellung (Wiederaufbau) von vollständig oder teilweise genutzten Vermögenswerten;

  • Modernisierung, d. h. Modernisierung des Anlagevermögens.

Daher müssen die Steuerzahler bedenken, dass alle Arten von Restaurierungsarbeiten und die Wiederherstellung der ursprünglichen Betriebsfähigkeit eines Anlagevermögens eine Renovierung und keine Verbesserung darstellen. Dies wiederum bedeutet, dass es sich unabhängig von der Höhe der angefallenen Aufwendungen um laufend verbuchte Kosten und nicht um Abschreibungen handelt. Dies liegt daran, dass diese nur die Kosten für die Verbesserung über 10.000 PLN umfassen.

Diese Position wird auch durch Gerichtsurteile bestätigt. So hat beispielsweise das Landesverwaltungsgericht in Gliwice im Urteil vom 28. kann als Renovierung gewertet werden. Andererseits ist unter einer Verbesserung eine Modernisierung (Modernisierung) eines Anlagevermögens zu verstehen, die seinen technischen und Gebrauchswert erhöht, sowie die Anpassung des Vermögenswerts für einen anderen als seinen ursprünglichen Zweck oder eine andere Verwendung dieses Bestandteils funktionale Merkmale.

Mit einer Erhöhung des Anfangswertes eines Anlagevermögens befassen wir uns nur dann, wenn Kosten für die Verbesserung eines solchen Vermögenswerts mit einem Wert von mehr als 10.000 PLN anfallen.

Aufrüstung eines vollständig abgeschriebenen Vermögenswerts

Eine vollständige Abschreibung bedeutet natürlich nicht, dass der Steuerzahler eine solche Anlage loswerden muss. Eine solche Komponente kann weiterhin im Geschäftsverkehr verwendet werden, während der Steuerpflichtige keine Abschreibungen mehr vornehmen kann.

Es kann eine Situation geben, in der dem Steuerpflichtigen Aufwendungen für die Verbesserung eines vollständig abgeschriebenen Anlagevermögens entstanden sind. Es stellt sich daher die Frage, wie ein solcher Fall im Zusammenhang mit den Steuerkosten zu behandeln ist.

Die Bestimmungen des Einkommensteuergesetzes regeln einen solchen Fall nicht speziell, so dass allgemeine Regelungen anzuwenden sind.

Folglich ist der Ausgangswert um die für die Verbesserung aufgewendeten Aufwendungen zu erhöhen und von diesem Wert nach der für das Anlagevermögen angewandten Methode Abschreibungen vorzunehmen. Daher ist es unerheblich, dass das Anlagevermögen vollständig abgeschrieben wurde.

Im Falle einer Verbesserung einer vollständig abgeschriebenen Anlage nimmt der Steuerpflichtige Abschreibungen nach der aktuellen Abschreibungsmethode vor. Die Abschreibung umfasst den bisher nicht zurückgezahlten Anfangswert eines Anlagevermögens, d. h. den Wert der Verbesserung. Der Steuerpflichtige kann jedoch die Aufwendungen für die Verbesserung eines vollständig abgeschriebenen Anlagevermögens nicht als einmaligen Steueraufwand berücksichtigen.

Daher ist im Hinblick auf die Zusammenfassung unserer Ergebnisse darauf hinzuweisen, dass im Rahmen der Verbesserung eines vollständig abgeschriebenen Anlagevermögens die allgemeinen Abschreibungsgrundsätze einschließlich des bisher verwendeten Abschreibungssatzes anzuwenden sind.