Forderungsausfall bei Auslandsgeschäften

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Im Rahmen von Geschäften zwischen Unternehmern kommt es häufig vor, dass der Auftragnehmer seiner Zahlungspflicht für die gelieferten Waren oder Dienstleistungen nicht nachkommt. Aufgrund der Besonderheit der Steuer auf Waren und Dienstleistungen ist der Unternehmer trotz fehlender Zahlung verpflichtet, die beim Verkauf fällige Steuer zu zahlen, obwohl der Auftragnehmer keine Zahlung erhalten hat (außer bei kleinen Steuerzahlern, die die Barzahlungsmethode abrechnen) ). Um solche für den Steuerpflichtigen ungünstigen Fälle zu vermeiden, sieht das Umsatzsteuergesetz die Möglichkeit der Steuerberichtigung bei Nichtzahlung vor. Diese Institution wird als Forderungsausfallentlastung bezeichnet. Im heutigen Artikel werden wir analysieren, wie der Forderungsausgleich bei Auslandstransaktionen ist.

Schuldenerlass – was ist das?

Der Forderungsausgleich ist so konzipiert und geregelt, dass er sowohl den Lieferanten als auch den Käufer von Waren und Dienstleistungen abdeckt. Der wesentliche Unterschied besteht darin, dass für den Verkäufer die Möglichkeit der Inanspruchnahme des Forderungsabzugs freiwillig ist, während der Käufer verpflichtet ist, die Vorsteuer zu korrigieren, wenn die Zahlung nicht fristgerecht erfolgt.

Nach Art. 89a Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes kann der Steuerpflichtige bei Forderungen, deren Uneinbringlichkeit nachgewiesen ist, die Bemessungsgrundlage und die auf die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen im Inland geschuldete Steuer berichtigen. Die Uneinbringlichkeit von Forderungen gilt als wahrscheinlich, wenn die Forderung nicht innerhalb von 150 Tagen ab dem Datum ihrer im Vertrag oder auf der Rechnung angegebenen Zahlungsfrist beglichen oder in irgendeiner Form verwertet wurde.

Darüber hinaus ist gemäß Art. 89a Absatz. 2 UStG wird ein Forderungsabzug geltend gemacht, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

  1. Die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen erfolgt an den in Art. 15 Sek. 1 UStG, als aktiver Umsatzsteuerpflichtiger registriert, nicht in Restrukturierung, Konkurs oder Liquidation,

  2. am Tag vor dem Tag der Abgabe der Steuererklärung, in der die Berichtigung vorgenommen wird:

    1. der Gläubiger und der Schuldner als aktive Umsatzsteuerzahler registrierte Steuerpflichtige sind,

    2. der Schuldner sich nicht in einem Sanierungsverfahren im Sinne des Sanierungsgesetzes, Konkurs oder Liquidation befindet,

  3. Es sind keine 2 Jahre seit Ausstellung der Rechnung über den Anspruch verstrichen, gerechnet ab dem Ende des Jahres, in dem sie ausgestellt wurde.

Hinsichtlich des Käufers von Waren und Dienstleistungen verweisen wir auf den Inhalt des Art. 89b Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes, das vorsieht, dass bei Nichtbegleichung des fälligen Betrags, der sich aus der Rechnung über die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen im Inland ergibt, innerhalb von 150 Tagen ab dem in der Vertrag oder auf der Rechnung ist der Schuldner verpflichtet, den sich aus dieser Rechnung ergebenden Steuerabzug in der Abrechnung für den Zeitraum zu korrigieren, in dem der 150. Tag nach Ablauf der im Vertrag genannten Zahlungsfrist oder am Rechnung.

Forderungsausfall bei Auslandsgeschäften

Nach eingehender inhaltlicher Auseinandersetzung mit Art. 89b Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes beachten wir, dass diese Bestimmung Forderungen aus Rechnungen umfasst, die die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen im Inland dokumentieren. Dadurch entfallen bei Auslandsgeschäften die Regelungen zum Forderungsabzug. Zu den Auslandsgeschäften nach dem Mehrwertsteuergesetz zählen die innergemeinschaftliche Lieferung von Waren, der innergemeinschaftliche Erwerb von Waren sowie die Ausfuhr und Einfuhr.

Bestätigung der oben genannten Position finden Sie unter anderem im Schreiben des Finanzministers vom 25. September 2014, Aktenzeichen PT8 / 033/29/249 / WCH / 14 / RD-87172, in dem die zuvor erlassene individuelle Auslegung geändert wurde. Der Inhalt des Schreibens weist auf Folgendes hin:

Unter Hinweis auf die oben genannten gesetzlichen Bestimmungen zum Warenkauf im Rahmen des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Waren und der Einfuhr von Dienstleistungen ist darauf hinzuweisen, dass der Gesetzgeber in Art. 89b Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes dem Schuldner (Steuerpflichtigen) die Verpflichtung auf, die Vorsteuer zu korrigieren, wenn der fällige Betrag aus der Rechnung, die die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen im Inland dokumentiert, nicht beglichen wird. Aufgrund der Tatsache, dass der innergemeinschaftliche Erwerb von Waren und die Einfuhr von Dienstleistungen außerhalb der Bestimmungen von Art. 89b Umsatzsteuergesetz ist der Antragsteller nicht verpflichtet, die nach Art. 89b Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes, bei Nichtzahlung nach 150 Tagen ab dem im Vertrag oder auf der Rechnung angegebenen Zahlungsdatum ist der Antragsteller nicht verpflichtet, den aus dieser Rechnung resultierenden Steuerabzug zu korrigieren, in der Abrechnung für den Zeitraum, in dem der 150. Tag verstrichen ist, ab Ablauf der im Vertrag oder auf der Rechnung angegebenen Zahlungsfrist.

Ein weiteres Argument für die Verweigerung der Anerkennung der Möglichkeit eines Forderungsausgleichs bei internationalen Transaktionen ist die Tatsache, dass dieser Befreiungsbetrag gilt, wenn die Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen an den Steuerpflichtigen im Sinne von Art. 15 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes, registriert als aktiver Umsatzsteuerpflichtiger. Gemäß Art. 15 Sek. 1 UStG sind Steuerpflichtige juristische Personen, Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit und natürliche Personen, die eine selbständige wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, im Sinne des § 1 Abs. 2, unabhängig vom Zweck oder Ergebnis einer solchen Tätigkeit. Wenn der Schuldner ein ausländischer Unternehmer ist, der nicht für Mehrwertsteuerzwecke in Polen registriert ist, können Sie daher den Forderungsnachlass nicht in Anspruch nehmen.

Es lohnt sich, hier die individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Bydgoszcz vom 28. März 2013, Nr. ITPP2 / 443-65 / 13 / AP zu zitieren. In diesem Dokument argumentiert das Finanzamt die obige These wie folgt:

Aus den vorstehenden Bestimmungen ergibt sich, dass der Steuerpflichtige bei Forderungsausfällen das Recht auf Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage und des geschuldeten Steuerbetrags ausüben kann. Dazu ist es jedoch unter anderem erforderlich, dass die Lieferung von Gegenständen (Dienstleistungserbringung) an einen aktiven Umsatzsteuerzahler erfolgt und am Tag vor der Abgabe der Berichtigung der Steuererklärung , Gläubiger und Schuldner waren aktive Mehrwertsteuerzahler.

Gemäß Art. 15 Sek. 1 des Gesetzes sind Steuerpflichtige juristische Personen, Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit und natürliche Personen, die eine selbständige Geschäftstätigkeit nach Abs. 2, unabhängig vom Zweck oder Ergebnis einer solchen Tätigkeit.

Nach Art. 99 Sek. 1 des Gesetzes sind die Steuerpflichtigen nach Art. 15, sind vorbehaltlich des Absatzes 2 verpflichtet, die Steuererklärungen für monatliche Zeiträume bis zum 25. 2-10 und Art.-Nr. 133.

In Anbetracht des vorgestellten zukünftigen Ereignisses und der oben genannten gesetzlichen Regelungen ist festzuhalten, dass im Zusammenhang mit der Lieferung von Waren an einen deutschen Auftragnehmer kein Anspruch auf Wertberichtigung bei Forderungsausfällen besteht, da aus dem Antrag hervorgeht, dass dieser Auftragnehmer kein Steuerpflichtiger ist, über den im Sinne von Art. 15 Sek. 1, als aktiver Umsatzsteuerzahler registriert. Daher gelten die Voraussetzungen des Art. 89a Absatz. 2 Punkt 1 und Punkt 3 lit. a des Umsatzsteuergesetzes.

Zusammenfassend ist für Unternehmer zu beachten, dass die Bestimmungen des Mehrwertsteuergesetzes über die Befreiung von Forderungsausfällen nur im Rahmen von in Polen getätigten Verkäufen und Erwerben angewendet werden dürfen.