Dienstleistungen an beweglichen Sachwerten in der Praxis - Teil 2

Dienstleistungssteuer

Lieferung von Waren oder Dienstleistungen auf beweglichen Sachwerten? Solche Zweifel sind am häufigsten Gegenstand von Zweifeln der polnischen Steuerzahler. In einigen Fällen erfolgt eine Dienstleistung, in einigen Fällen jedoch eine Lieferung der Ware. Jeder Fall erfordert eine individuelle Betrachtung. Manchmal ist eine Transaktion auf den ersten Blick eine Dienstleistung, bei genauerem Hinsehen jedoch eine Warenlieferung. Daher lohnt es sich, einige praktische Beispiele zu analysieren, die das Problem der Zustellung an beweglichen Sachwerten untersuchen.

Dienstleistungen an beweglichen Sachen sind keine Warenlieferungen

Dienstleistungen an beweglichen Sachen bestehen in der Erbringung von Dienstleistungen, z. B. Be- und Verarbeitung, Instandsetzung, Veredelung, Herstellung und viele andere Arten von Dienstleistungen auf Wunsch des Auftragnehmers und unter Beteiligung seiner Materialien und des Leistungserbringers oder nur unter Beteiligung der Materialien des Leistungsempfängers.

Ein sehr wichtiges Element der Existenz von Dienstleistungen auf beweglichen materiellen Gütern ist ihre ordnungsgemäße Identifizierung. An dieser Stelle ist zu beachten, dass, wenn der polnische Steuerpflichtige die Transaktion wie folgt identifiziert:

  • Dienstleistungen an beweglichen Sachen für:

  1. polnischen Steuerpflichtigen, dann wird es mit dem entsprechenden nationalen Mehrwertsteuersatz besteuert,

  2. ausländischer Steuerpflichtiger, dann wird die Besteuerung abhängig davon besteuert, ob der Käufer Unternehmer, Verbraucher oder Unternehmer ist, der die Leistung für private Zwecke erwirbt.

  • WDT für:

  1. ein EU-Vertragspartner mit einer Umsatzsteuer-EU-Nummer, dann wendet er unter bestimmten Bedingungen den 0%-Satz an,

  2. ein EU-Auftragnehmer ohne Umsatzsteuer-EU-Nummer, dann wendet er den inländischen Umsatzsteuersatz an,

  1. Ausfuhr von Waren, dann wird der Mehrwertsteuersatz von 0% angewendet, sofern Sie innerhalb von 2 Monaten nach dem Monat der Ausfuhr über Zolldokumente verfügen, die die Ausfuhr bestätigen.

Wie oben zu sehen ist, ist für die ordnungsgemäße Besteuerung eines bestimmten Umsatzes in Bezug auf die Mehrwertsteuer von großer Bedeutung, ob Dienstleistungen an beweglichen Sachwerten keine immateriellen Güter oder die Ausfuhr von Gütern darstellen.

Dienstleistungen zu beweglichen Sachwerten - Einzelfallanalyse

Modifikation von Komponenten und Software für Mobiltelefone

Polish, ein aktiver Mehrwertsteuerzahler, bietet einen Service für Mobiltelefone an, der nicht nur Dienstleistungen für die Wartung bietet, sondern auch für die Modifikation einiger elektronischer Komponenten, einschließlich der Installation oder Aktualisierung von Software. Kunden sind polnische und ausländische Unternehmen, aber auch Privatpersonen, die keine Tätigkeit ausüben, d.h. Verbraucher. Kürzlich kam ein englischer Verbraucher auf der Durchreise durch Polen zum Steuerzahler und fragte nach der Möglichkeit, den Akku in einem vollständig aufgebauten Telefon auszutauschen. Steuerzahler im 11/2018. den Dienst verrichtet. Dank des schnellen und effektiven Service des englischen Kunden erhielt der polnische Steuerzahler einen Anruf, in dem er gebeten wurde, zu einem deutschen Verbraucher mit Wohnsitz in der Nähe von Polen zu kommen, der vor Ort 17 Smartphones und 5 Tablets von Freunden modifizieren sollte. Der Steuerzahler ging am 12/2018. nach Deutschland und hat dort vor Ort diesen Service innerhalb von 3 Werktagen erbracht.

Im ersten Fall leistete der polnische Steuerzahler am Firmensitz in Polen einen Batteriewechselservice. Somit wird die an einen englischen Verbraucher erbrachte Dienstleistung (eine natürliche Person, die keine Geschäftstätigkeit ausübt) am Sitz des Dienstleistungserbringers besteuert, so dass der englische Verbraucher vom polnischen Steuerzahler eine Quittung mit 23% Mehrwertsteuer zuzüglich der Mehrwertsteuer erhält Monat 11/2018.

Im zweiten Fall hat der polnische Steuerpflichtige die Leistung im Jahr 12/2018 in Deutschland erbracht, somit ist der Ort der Leistungserbringung Deutschland. Zu beachten ist, dass bei der Erbringung einer Dienstleistung an beweglichen Sachen an Verbraucher nicht der Ort der Erbringung, wie bei der Erbringung von Dienstleistungen für Unternehmen, von besonderer Bedeutung ist, sondern der Ort der tatsächlichen Leistung (Dienstleistung).

Produktion von Grills

Polnischer, aktiver Mehrwertsteuerzahler (registriert für die Zwecke der EU-Mehrwertsteuer-EU-Transaktionen) stellt Grills her. Er führt Aufträge für Auftragnehmer aus Polen und dem Ausland aus. Kürzlich erhielt der Steuerzahler den Auftrag zur Herstellung von 500 Grillstücken von einem Auftragnehmer in Belgien. Zu diesem Zweck werden 70% der eigenen Materialien verwendet, die die Beine und die Hauptkuppel bilden. Der Kunde hingegen stellt einen Rost, eine Grillabdeckung und weiteres Zubehör zur Verfügung - das Ganze besteht aus etwa 30% der Materialien.

In diesem Fall liefert der polnische Steuerzahler die Waren aufgrund der stärkeren Verwendung eigener Materialien, die das Hauptmerkmal des Grills sind. Daher wird für diesen Verkauf ein Satz von 0% (ICS) angewendet, es müssen jedoch Dokumente vorliegen, die den Export der hergestellten Grills und die Abholung durch den belgischen Auftragnehmer bestätigen.

Reparatur von Motorrädern

Polnischer, aktiver Mehrwertsteuerzahler (registriert für EU-Mehrwertsteuer-EU-Transaktionen) bietet Reparatur- und Regenerierungsdienste für Motorradteile an. Der Steuerzahler wird in der Regel von polnischen Unternehmen und privaten Verbrauchern besucht. Hin und wieder gibt es aber auch ausländische Kunden. Im Jahr 12/2018 kam ein französischer Steuerzahler (VAT-EU) auf die Website. Er gab jedoch an, dass die Leistung für seinen privaten Bedarf erbracht würde und gab seine Daten ohne die Steueridentifikationsnummer als Rechnungsdaten an. In 01/2019 fuhr ein Kunde aus Tschechien ein Motorrad. Wie sich herausstellte, wollte er einen zusätzlichen Gepäckträger einbauen und das Motorrad war ein Firmenfahrzeug. Der Steuerpflichtige aus der Tschechischen Republik hat keine USt-EU-Nummer (er ist ein tschechischer USt-Steuerpflichtiger), aber er hat die Dienstleistung auf der Grundlage einer Firma gekauft und die Firmendaten mit einer tschechischen Steueridentifikationsnummer versehen. Der polnische Steuerzahler fragt sich, wie die obige Transaktion zu erklären ist.

Im ersten Fall erfolgt aufgrund der privaten Nutzung des Motorradservices durch einen französischen Kunden die Verrechnung dieser Serviceart mit der Mehrwertsteuer im 12/2018. Der Steuerpflichtige stellt dem Kunden eine Quittung mit den inländischen 23% aus. Mehrwertsteuersatz und die Transaktion selbst werden als inländischer Verkauf der Dienstleistung eingestuft. Dienstleistungen, die für private Zwecke des Steuerpflichtigen erbracht werden, werden am Ort der Niederlassung des Leistungserbringers oder an seinem festen Geschäfts- oder Wohnsitz besteuert.

Andererseits wird der zweite Fall, in dem ein Kunde aus der Tschechischen Republik ohne NIP-Nummer für innergemeinschaftliche Transaktionen beschrieben wird, vom polnischen Steuerpflichtigen als Erbringung einer Dienstleistung außerhalb des Landesgebiets an einen Steuerpflichtigen abgewickelt, der ein Steuerpflichtiger ist Umsatzsteuer, da die Leistung zum Zwecke der ausgeübten Geschäftstätigkeit erworben wurde. Erfüllungsort ist die Tschechische Republik, d. h. das Land des Leistungsempfängers. Dabei ist es unerheblich, dass der Auftragnehmer aus Tschechien keine USt-EU-Nummer besitzt.

Herstellung eines Fertigprodukts aus vom Auftragnehmer anvertrauten Materialien

Polnischer, aktiver Mehrwertsteuerzahler (und Mehrwertsteuer-EU) ist ein Hersteller und Verkäufer von Spielzeug. Es gibt auch Einzelbestellungen. Eine davon war ein Auftrag eines Auftragnehmers aus Deutschland (EU-Mehrwertsteuerpflichtiger mit Sitz und ständigem Sitz in Berlin) zur Herstellung einer Kleinserie von Spielzeug aus von ihm anvertrauten Materialien. Der Anteil der vom Auftragnehmer beigestellten Materialien beträgt 78 %. Diese Materialien umfassen Kunststoffe, zusätzliche Teile und Zubehör, Batterien und andere Komponenten. Der polnische Steuerzahler wird seine eigenen Veredelungsmaterialien und Verpackungen verwenden. Handelt es sich in diesem Fall um die Erbringung einer Leistung an beweglichen Sachen des Auftragnehmers aus Deutschland oder um die Lieferung von Waren?

In diesem Fall wird der polnische Steuerzahler die erbrachte Dienstleistung im Monat der Dienstleistung als Erbringung der Dienstleistung an den EU-Vertragspartner abrechnen. Spätestens am 15. des Monats, der auf den Monat der Leistung folgt, stellen sie eine Rechnung mit dem als "NP" angegebenen Mehrwertsteuersatz aus. (nicht pflichtig) mit Vermerk einer Reverse Charge, da die erbrachte Fertigungsleistung im Land des Sitzes des Auftragnehmers von Deutschland aus besteuert wird.Es handelt sich nicht um eine Warenlieferung, da der Anteil der vom Auftragnehmer beigestellten Materialien am Eigenmaterial 78 % betrug.