Touristische Dienstleistungen und deren Klassifizierung und Mehrwertsteuer

Dienstleistungssteuer

In den letzten Jahren beobachten wir eine intensive Entwicklung des touristischen Angebots. Dies sind Aktivitäten, die darauf abzielen, die materiellen und immateriellen Bedürfnisse der Touristen zu befriedigen. Es gibt sehr umfangreiche touristische Dienstleistungen auf dem Markt, die auf die Bedürfnisse anspruchsvoller Kunden zugeschnitten sind. Die Tourismusbüros bieten auch individuelle Dienstleistungen für weniger vermögende Kunden an. Für deren Besteuerung hat der Gesetzgeber im Umsatzsteuergesetz besondere Verfahren vorgesehen.Aus Sicht eines Steuerpflichtigen, der ein Reisebüro betreibt, ist es daher sehr wichtig festzustellen, ob er tatsächlich Reiseleistungen erbringt.

Steuerbemessungsgrundlage für touristische Dienstleistungen

Gemäß Art. 5 Sek. 1 Punkt 1 des Gesetzes vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen (dh das Gesetzblatt von 2017, Pos. 1221), im Folgenden als "Mehrwertsteuergesetz" bezeichnet, unterliegt die Steuer der bezahlten Lieferung von Gegenständen und die bezahlte Erbringung von Dienstleistungen auf dem Territorium des Landes.

Durch die Lieferung der Ware nach Art. 5 Sek. 1 Punkt 1 - im Lichte von Art. 7 Sek. 1 des Umsatzsteuergesetzes - bedeutet die Übertragung des Verfügungsrechts über Waren als Eigentümer. Gemäß Art. 8 Sek. 1 des Mehrwertsteuergesetzes durch die Erbringung von Dienstleistungen nach Art. 5 Sek. 1 Nummer 1 ist jede für eine natürliche Person, juristische Person oder Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit erbrachte Dienstleistung, die keine Lieferung von Waren im Sinne von Art. 7.

Die Besteuerungsgrundlage gemäß Art. 29a Absatz. 1 Umsatzsteuergesetz, vorbehaltlich §§ 2-5, Art.-Nr. 30a-30c, Art.-Nr. 32, Kunst. 119 und Kunst. 120 Absätze 4 und 5 ist alles, was der Warenlieferant oder der Leistungserbringer vom Käufer, Empfänger oder Dritten für den Verkauf erhalten hat oder erhalten soll, einschließlich erhaltener Zuschüsse, Zuschüsse und sonstiger Zahlungen ähnlicher Art, sich direkt auf den Preis der vom Steuerzahler bereitgestellten Waren oder Dienstleistungen auswirkt.

Für touristische Dienstleistungen hat der Gesetzgeber besondere Verfahren vorgesehen, die unter anderem die Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für diese Dienstleistungen.

Gemäß Art. 119 Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes ist die Steuerbemessungsgrundlage für die Erbringung von touristischen Dienstleistungen der Betrag der Marge vermindert um den fälligen Steuerbetrag, vorbehaltlich des Absatzes 5.

Touristische Dienstleistungen - Marge im Sinne des Umsatzsteuergesetzes

Die Definition der Marge bei touristischen Dienstleistungen ist in Art. 119 Absatz. 2 des Umsatzsteuergesetzes. Im Lichte von Art. 119 Absatz. 2 des Umsatzsteuergesetzes um die in Absatz . genannte Marge 1 ist die Differenz zwischen dem vom Käufer der Dienstleistung zu zahlenden Betrag und den tatsächlichen Kosten, die dem Steuerpflichtigen für den Erwerb von Gütern und Dienstleistungen von anderen Steuerpflichtigen zum unmittelbaren Nutzen des Touristen entstanden sind; Leistungen zum unmittelbaren Nutzen des Touristen sind Leistungen, die Bestandteil der erbrachten touristischen Leistung sind, insbesondere Transport, Unterkunft, Verpflegung und Versicherung.

Gemäß Art. 119 Absatz. 3 Umsatzsteuergesetz, die Bestimmung des Abs. 1 gilt unabhängig davon, wer die touristische Leistung erwirbt, wenn der Steuerpflichtige:

  • handelt für den Käufer der Leistung im eigenen Namen und auf eigene Rechnung;

  • bei der Erbringung der Dienstleistung erwirbt sie Waren und Dienstleistungen von anderen Steuerzahlern zum unmittelbaren Nutzen des Touristen.

Gemäß Art. 119 Absatz. 3a die in Absatz 1 genannten Steuerpflichtigen. 3, sind verpflichtet, die in Artikel 1 genannten Aufzeichnungen zu führen. 109 Die Pflicht zur Führung von Verkaufsunterlagen, Rn. 3, unter Berücksichtigung der Beträge, die für den Kauf von Waren und Dienstleistungen von anderen Steuerzahlern zum direkten Nutzen des Touristen ausgegeben wurden, und über Dokumente zu verfügen, aus denen sich diese Beträge ergeben.

Beachtung

Die in Artikel 1 genannten Steuerpflichtigen. 119 Absatz. 3 Umsatzsteuergesetz besteht kein Anspruch auf Minderung des Steuerbetrags auf den Betrag der Vorsteuer auf Waren und Dienstleistungen, die zum unmittelbaren Nutzen des Touristen erworben wurden.

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Definition von touristischen Dienstleistungen

Der polnische Gesetzgeber hat den Begriff „Tourismusdienstleistungen“ im Umsatzsteuergesetz nicht gesetzlich definiert. Darüber hinaus verweist das Gesetz nicht auf die in anderen normativen Gesetzen enthaltenen Definitionen.

Die Definition der touristischen Leistung findet sich im Inhalt von Art. 307 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 (Gesetzblatt UE L 347, S. 1, in der geänderten Fassung) - vormals Kunst. 26 Sek. 2 erster Satz der Sechsten Richtlinie. Nach den genannten Art. 307 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates gelten die von Reisebüros bei der Durchführung von Reisen getätigten Geschäfte als eine einzige Leistung des Reisebüros für den Touristen. Der Begriff „Einheitsleistung“ im Sinne dieser Bestimmung umfasst Leistungen, die von anderen Steuerpflichtigen bezogen werden.

Das Wörterbuch der polnischen Sprache (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warschau 2005, S. 1052) definiert dieses Konzept wiederum wie folgt: "Organisierte Reisen außerhalb des ständigen Wohnsitzes für einen längeren oder kürzeren Aufenthalt, Wanderungen in einem fremden Gebiet zu Besichtigungs- oder Gesundheitszwecken".

Die Welttourismusorganisation (WTO) empfiehlt für statistische Zwecke die folgende Definition von Tourismus: „Tourismus umfasst alle Aktivitäten von Personen, die zu Freizeit-, Berufs- oder sonstigen Zwecken reisen und sich nicht länger als ein Jahr ohne Unterbrechung außerhalb ihrer alltäglichen Umgebung aufhalten, ausgenommen Reisen, deren Hauptzweck eine Erwerbstätigkeit ist.“

Daher ist davon auszugehen, dass unter einer touristischen Leistung eine an einen Touristen erbrachte Leistung zu verstehen ist, die Teilleistungen umfasst, ohne die eine bestimmte touristische Veranstaltung nicht stattfinden könnte. Als touristische Leistungen sind daher Pauschal- oder Individualreisen in Kombination mit Erholung und Unterhaltung (dh einem umfassenden Veranstaltungsprogramm) zu betrachten. Es entspricht auch dem allgemeinen Verständnis des Wortes Tourismus - im polnischen Wörterbuch bedeutet "Tourismus" längere oder kürzere Freizeitreisen, die normalerweise mit Besichtigungen, Sport, Ausflügen usw. .

Vom Inhalt der Kunst. 4 des Gesetzes vom 29. August 1997 über touristische Dienstleistungen (d. h. Gesetzblatt von 2016, Pos. 187, da die Erbringung von touristischen Dienstleistungen eine reglementierte Tätigkeit im Sinne des Gesetzes vom 2. Juli 2004 über die Freiheit der Wirtschaftstätigkeit ist und erfordert eine Eintragung in das Register der Tourismusveranstalter und Tourismusvermittler, nachfolgend „Register“ genannt.

Die im Gesetz verwendeten Begriffe sind wie folgt zu verstehen:

  • Fremdenverkehrsdienste - Fremdenführerdienste, Hoteldienste und alle anderen Dienstleistungen für Touristen oder Besucher;

  • touristische Veranstaltung - mindestens zwei touristische Leistungen, die ein einheitliches Programm bilden und einem gemeinsamen Preis unterliegen, wenn diese Leistungen eine Übernachtung umfassen oder länger als 24 Stunden dauern oder wenn das Programm einen Wechsel des Aufenthaltsortes vorsieht (§ 3 Abs. und (2) des oben genannten Gesetzes).

Unter Berücksichtigung der obigen Definitionen ist es schwierig, die Frage, was im Sinne des Umsatzsteuergesetzes als touristische Leistung anzusehen ist, eindeutig zu beantworten.

Kann nur ein umfassender Service als touristische Leistung betrachtet werden?

Die Finanzverwaltung ist der Auffassung, dass die auf der Grundlage einer Marge besteuerte touristische Leistung nicht der Weiterverkauf der Hotelleistung (ohne Zusatzleistungen im Zusammenhang mit der touristischen Leistung) sein kann. Beim Betrieb eines Reisebüros kaufen Steuerzahler Hoteldienstleistungen von globalen Anbietern. Touristen kaufen in der Regel einen umfassenden Service (der neben dem Hotelservice auch zusätzliche Freizeitleistungen umfasst). Reisebüros verkaufen im Wettbewerb manchmal nur zuvor erworbene Hotelleistungen. Bei Weiterverkauf nur die Hotelleistung, die Kunden kommen am Ruheort an und stellen ihre Verpflegung selbst zusammen. Die obige Form der Erholung richtet sich an einen weniger wohlhabenden Kunden. In solchen Fällen ging die Steuerbehörde davon aus, dass die Hotelleistung weiterverkauft wurde und nicht als touristische Leistung angesehen werden konnte.

Die obige Position wurde sowohl vom Verwaltungsgericht erster als auch zweiter Instanz nicht genehmigt.

Im Urteil des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 15. Februar 2017, Az. Akt I FSK 1554/15 lesen wir:

„Die Position des Obersten Verwaltungsgerichts, die sich aus dem oben genannten Urteil ergibt, sollte geteilt werden, wenn man die Auffassung der Steuerbehörde berücksichtigt, dass die Tourismusleistung im Sinne von Art. 119 UStG muss umfassend sein, d.h. in Bezug auf eine Hotelleistung muss diese mit einer anderen Leistung kombiniert werden. Diese Ansicht ist nicht durch gesetzliche Vorschriften, einschließlich Art. 6 Abs. 1 lit. 307 der Richtlinie 112. Die Verordnung dieser Bestimmung bezeichnet eine Dienstleistung eines Reisebüros für einen Touristen nicht als umfassende Dienstleistung, sondern bezieht sich auf die steuerliche Behandlung dieser Dienstleistungen als eine einzige Dienstleistung (unabhängig davon, ihrer Zusammensetzung) nach der Margenregelung besteuert.

Wie der Gerichtshof in dem vom Gericht erster Instanz zitierten Urteil vom 12. November 1992 in der Rechtssache C-163/91 festgestellt hat Fiscal group Beheermaatschappij Van Ginkel Waddinxveen BV, Reisen Passagebureau Van Ginkel BV u. 26 der Sechsten Richtlinie des Rates vom 17. Mai 1977 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern – Gemeinsames Mehrwertsteuersystem: Einheitliche Steuerbemessungsgrundlage (77/388/EWG – im Folgenden „VI. Richtlinie“) sollte ist so auszulegen, dass sie auch Reisebüros und Reisebüros erfasst, die dem Reisenden nur eine Unterkunft zur Verfügung stellen und die Leistung des Reisenden nicht von ihnen erbracht wird. Der Umstand, dass ein Reisebüro und ein Reisebüro einem Reisenden nur eine Beherbergungsleistung ohne Reiseleistung erbringen (der Tourist kommt selbst an und verlässt seine Unterkunft), schließt nach Auffassung des Gerichts die Anerkennung einer solchen Leistung nicht aus fällt in den Anwendungsbereich von Art. 26 der VI-Richtlinie. Dieses Urteil wurde gemäß Art. 26 der VI-Richtlinie, die den hier analysierten Bestimmungen der Richtlinie 112 entspricht.

Dieses Urteil führt dazu, dass Reisebüros einzelne Dienstleistungen, die zugunsten des Touristen erworben wurden, auf einer Margenbasis besteuern. Natürlich ist zu bedenken, dass sich die Finanzverwaltung nicht zwingend an den Thesen des o.g. Urteils orientieren muss, sondern Steuerpflichtige die Möglichkeit haben, gegen ungünstige Entscheidungen unter Berufung auf das o.g. Urteil in ihrer Beschwerde Berufung einzulegen.