Verlust des Anspruchs auf Pauschalbesteuerung

Dienstleistungssteuer

Zusätzlich zu den allgemeinen Regeln oder der Abgeltungsteuer können Unternehmer ihre Tätigkeit mit einer pauschalen Einkommensteuer besteuern. In bestimmten Situationen kann dies die Steuerbelastung verringern. Steuerpflichtige, die mit einem Pauschalsatz auf erfasste Einnahmen besteuert werden, können jedoch in bestimmten Situationen zum Verlust des Anspruchs auf eine Pauschalbesteuerung führen.

Verlust des Anspruchs auf Pauschalbesteuerung

Das grundlegende Merkmal der Pauschalbesteuerung von erfassten Einnahmen besteht darin, dass die Höhe der zu zahlenden Steuern nicht von den im Unternehmen anfallenden Kosten beeinflusst wird. In der eingetragenen Pauschale gibt es (im Rechtssinne) keine Kategorie der steuerlich abzugsfähigen Kosten. Der Gesetzgeber knüpft die Höhe der Steuer nur an die Höhe der Einnahmen. Sie sind die Grundlage für die Pauschalbesteuerung.

Die Pauschale ist linear und wird unabhängig von der Höhe des Einkommens festgelegt. Natürlich werden für verschiedene Tätigkeitsarten unterschiedliche Pauschalsätze festgelegt. Ihre Höhe wird an die durchschnittliche Rentabilität einer bestimmten Tätigkeitsart angepasst.

Während des Steuerjahres kann jedoch der Anspruch auf Pauschalbesteuerung verloren gehen, wenn die Voraussetzungen des Gesetzes vom 20. November 1998 über die Pauschalbesteuerung bestimmter Einkünfte natürlicher Personen erfüllt sind. Die Gründe für den Verlust des Anspruchs auf eine Pauschale sind:

  • Einnahmen erzielen aus:
  • Betrieb von Apotheken, Pfandhäusern oder Wechselstuben,

  • Ausübung einer nichtlandwirtschaftlichen wirtschaftlichen Tätigkeit im Bereich der freien Berufe mit Ausnahme der in Art. 4 Sek. 1 Punkt 11 des Gesetzes,

  • Tätigkeiten im Bereich Handel mit Teilen und Zubehör für Kraftfahrzeuge,

  • Erbringung von Dienstleistungen, die in Anhang 2 des Gesetzes aufgeführt sind,

  • Herstellung verbrauchsteuerpflichtiger Produkte auf der Grundlage gesonderter Vorschriften, mit Ausnahme der Erzeugung von Strom aus erneuerbaren Energiequellen,

  • der Verkauf von gewerblichen Gütern oder Produkten oder die Erbringung von Dienstleistungen - durch Steuerpflichtige, die ihre Tätigkeit im Steuerjahr aufgenommen haben - an den ehemaligen oder aktuellen Arbeitgeber.

Nach Verlust des Anspruchs für den Rest des Steuerjahres sind die bestehenden Pauschalbeträge nach dem Steuertarif zu versteuern.

In der Praxis bedeutet dies, dass der Steuerpflichtige für einen Teil des Jahres nach allgemeinen Regeln und für einen Teil des Jahres pauschal besteuert wird. Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sind in einem solchen Fall die Einkünfte, die nach Wegfall der steuerlichen Voraussetzungen in Form eines Pauschalbetrags erzielt wurden. Für den Teil des Jahres vor dem Verlust des Pauschalanspruchs ist die Steuer in Form eines Pauschalbetrags zu entrichten. Dies führt dazu, dass für ein bestimmtes Steuerjahr zwei Erklärungen eingereicht werden müssen: PIT-28 für den Teil des Jahres, in dem der Steuerpflichtige einen Pauschalbetrag gezahlt hat, und PIT-36 für den Teil des Jahres, der nach den allgemeinen Regeln besteuert wird.

Wie die Praxis zeigt, haben trotz der scheinbar transparenten Regelungen sowohl die Steuerbehörden als auch die Steuerzahler Probleme mit der Auslegung. Nachfolgend stellen wir die gängigsten vor.

Ein pauschalbesteuertes Einzelunternehmen und ein pauschalbesteuertes Unternehmen

Gemäß Art. 6 Sek. 1 des Gesetzes gilt die pauschalierte Besteuerung der erfassten Einkünfte für Einkünfte natürlicher Personen aus nichtlandwirtschaftlicher Tätigkeit, auch wenn diese Tätigkeit in Form einer Lebenspartnerschaft natürlicher Personen oder einer Kollektivgesellschaft natürlicher Personen ausgeübt wird.

Allerdings ist nach Art. 6 Sek. 4 des oben genannten Gesetzes zahlen die Steuerpflichtigen im Steuerjahr einen Pauschalbetrag auf die erfassten Einnahmen aus den in Absatz . aufgeführten Tätigkeiten 1 (nichtlandwirtschaftliche Wirtschaftstätigkeit), wenn:

  • im Jahr vor dem Steuerjahr

  • aus dieser ausschließlich in Eigenregie ausgeübten Tätigkeit Einnahmen in Höhe von höchstens 250.000 Euro erzielt haben oder

  • sie erzielten Einkünfte nur aus Tätigkeiten, die in Form einer Gesellschaft ausgeübt wurden und die Summe der Einkünfte der Gesellschafter der Gesellschaft aus dieser Tätigkeit den Betrag von 250.000 EUR nicht überstieg,

  • sie nehmen ihre Tätigkeit im Steuerjahr auf und profitieren nicht von der Besteuerung in Form einer Lohnsteuerkarte – unabhängig von der Höhe des Einkommens.

Darüber hinaus ist gemäß Art. 6 Sek. 5 des Gesetzes, wenn der Steuerpflichtige im Jahr vor dem Steuerjahr eine selbständige Tätigkeit sowie in Form einer Gesellschaft ausgeübt hat, im Steuerjahr einen Pauschalbetrag auf die erfassten Einnahmen zahlt:

  • getrennt von selbständig ausgeübten Tätigkeiten und getrennt von Tätigkeiten, die in Form einer Gesellschaft ausgeübt werden, wenn sie die in Absatz . genannten Bedingungen erfüllt 4 Punkt 1 oder

  • aus selbständig ausgeübten Tätigkeiten, wenn die Bedingung nach Abs. 4 Punkt 1 lit. a) und die in Form einer Gesellschaft ausgeübten Tätigkeiten - wenn sie die in Absatz . genannte Bedingung erfüllt 4 Punkt 1 lit. B).

Daraus folgt, dass der Steuerpflichtige sowohl für die selbständige als auch für die gewerbliche Tätigkeit als Personengesellschaft natürlicher Personen einen Pauschalbetrag entrichten kann, sofern die im Jahr vor dem Steuerjahr erzielten Einnahmen 250.000 EUR nicht überschreiten, getrennt für die selbständig ausgeübten Tätigkeiten und getrennt für die in einer Partnerschaft durchgeführte. Die Entrichtung der Pauschalsteuer auf selbst ausgeübte Tätigkeiten führt somit nicht zum Verlust des Anspruchs auf die Pauschale.

Diese Position wurde vom Direktor der Steuerkammer in Posen im Einzelbescheid vom 15. März 2016, Aktenzeichen, bestätigt. ILPB1 / 4511-1-127 / 16-4 / AA, in dem wir lesen können:

„(...) die Einkünfte des Antragstellers aus selbständiger Geschäftstätigkeit können mit der sog Abgeltungssteuer gemäß Art. 30c des Einkommensteuergesetzes, bei der Erzielung von Einkünften aus Tätigkeiten, die in Form einer Lebenspartnerschaft ausgeübt werden, die mit einem Pauschalbetrag auf das erfasste Einkommen besteuert werden (...) “.